I.
INTRODUCCIÓN
La
investigación tuvo como propósito determinar como el binomio Tributo y RSC se
constituyen en herramientas idóneas para generar el EB, partiendo de la premisa
que el fin supremo de la sociedad y del Estado es la dignidad del ser humano.
Así mismo, por mandato constitucional el Estado se encuentra obligado a
promover el EB en el Perú; no obstante, ese rol, no puede cumplirlo sin la
participación del sector privado vía actos de RSC en su dimensión interna y
externa.
El
Tributo, de acuerdo con la jurisprudencia del Tribunal Constitucional (En
adelante TC) y la Corte Suprema de la República, es una obligación
jurídicamente pecuniaria establecida por el legislador ordinario o derivado,
donde el sujeto activo es el Estado y el sujeto pasivo es un sujeto puesto en
tal condición por voluntad de la ley. Sin embargo, esa voluntad no es absoluta
y debe realizarse conforme con los principios constitucionales prescritos en el
artículo 74° de la norma de reconocimiento, principios que se constituyen en
límites y garantías para los sujetos pasivos de la obligación tributaria.
El
tributo financia el 75% del presupuesto público de acuerdo con la información
obtenida del Ministerio de Economía y Finanzas (MEF, 2023), consecuentemente el
cumplimiento de las obligaciones tributarias permite al Estado contar con los
recursos suficientes para financiar los programas sociales que generan
oportunidades de crecimiento social, como Beca 18. Así mismo, con dichos
recursos se reducen las brechas de infraestructura y se logra incrementar la
calidad de los servicios públicos.
Por
otro lado, el tributo tiene un rol social de captar riqueza de los sujetos con
mayor capacidad contributiva y redistribuirlo a los sujetos con contingencias
sociales desfavorables por medio de los programas sociales que tienen como
propósito reducir la pobreza y la pobreza extrema en el Perú.
Así
mismo, el Tributo a través de los incentivos tributarios influye en las
decisiones de inversión del sector privado, como por ejemplo, con la dación de
la ley del Régimen Agrario se impulsó la actividad agrícola en la zona norte
del Perú y las exportaciones peruanas se han posicionado en el mercado
internacional como una oferta exportable de calidad, situación que ha generado
un impacto positivo en el empleo formal de la zona rural del norte del Perú y
ha permitido incrementar el ingreso familiar por ejemplo de los habitantes de
la ciudad de Jayanca.
Con
relación a la RSC, en la actualidad es una estrategia de negocios que permite
garantizar la sostenibilidad de las operaciones de las empresas extractivas,
bajo un enfoque redistributivo de la riqueza generada y la compensación privada
a los grupos de interés de la empresa, por las externalidades negativas
causadas por las actividades empresariales. En la actualidad existe un
mecanismo llamado obras por impuestos (En adelante OXI), el cual, de acuerdo
con la información extraída del MEF (2023) es utilizado por las empresas
mineras para poder financiar proyectos de inversión pública con un alto impacto
social, con lo cual las citadas empresas realizan acciones orientadas a reducir
las brechas de infraestructura en el lugar donde realizan operaciones
empresariales.
Por
lo tanto, se puede colegir que el binomio Tributo y RSC se constituyen en
herramientas idóneas para generar el EB en el Perú, el Tributo como acción
estatal orientada a conseguir los recursos suficientes para financiar el gasto
público, con el propósito de redistribuir la riqueza e impulsar la actividad
privada en los sectores y zonas estratégicas del Perú, como por ejemplo
fomentar la actividad agroexportadora en la zona de Jayanca, Motupe y Olmos.
Por
otro lado, la RSC como un conjunto de actos de liberalidad razonable que buscan
compensar las externalidades negativas causadas por la actividad empresarial en
los grupos de interés en su dimensión interna y externa. En su dimensión
interna, generación de valor a los accionistas y empleados, en su dimensión
externa cumpliendo las obligaciones contractuales con los proveedores,
generando valor a las comunidades y sobre todo garantizando la sostenibilidad
del medio ambiente.
En
ese sentido, el mecanismo de OXI se erige como un mecanismo idóneo para
fomentar la participación del Estado y el sector privado en la generación del
EB vía la reducción de las brechas de infraestructura y la prestación de los
servicios públicos, con la ejecución de los proyectos de inversión pública con
un alto impacto social y con un sustancial potencial para impulsar las
oportunidades de crecimiento social necesarias para acceder a una vida dentro
de los parámetros de la dignidad.
Gonzáles
(2022) en su artículo manifestó que el monotributo desde su concepción en 1998
tuvo como objetivos principales la formalización del amplio segmento de
contribuyentes personas físicas y su inclusión social. El autor manifestó en su
artículo que el fin del monotributo fue formalizar a los contribuyentes de
menores ingresos a través de la percepción de un beneficio como
contraprestación del cumplimiento de obligaciones fiscales mínimas, los
beneficios eran: El otorgamiento de derechos de jubilación y de atención de
salud, a través de un régimen de cumplimiento fácil mediante el pago de una
cuota fija por categoría, algo parecido al Nuevo RUS en el Perú, con la
diferencia de la ausencia de beneficios en el caso peruano. El régimen del
monotributo busca establecer un puente de inclusión transitorio por el periodo
de cuatro años, estableciéndose un periodo de inafectación y beneficios
adicionales a los contribuyentes con capacidad tributaria de migrar a un
régimen tributario superior, evitándose de esta manera la división de
actividades económicas, con el propósito de seguir gozando de los beneficios de
ese régimen tributario especial.
Morel
(2020) en su tesis doctoral tuvo como objetivo principal formular un modelo de
responsabilidad social empresarial en relación con los grupos de interés
externos aplicable a las medianas empresas del sector comercial del Paraguay.
El trabajo de investigación concluyó que la responsabilidad social que asumen
actualmente las medianas
empresa
de la ciudad de Pilar responde a la teoría integradora de Carroll desde su
dimensión económico y filantrópico, enfatizando que la base de la RSE es
voluntaria. Finalmente, los grupos de interés relacionados con la empresa y
sobre los cuales existe una estrecha vinculación son: los clientes, los
proveedores y las comunidades donde se desarrolla la actividad empresarial.
Gonzales
Vasco et al. (2019) en su artículo determinó que el Estado es el ente abstracto
que por mandato constitucional se encuentra obligado a generar los supuestos
económicos para la generación del bienestar. El trabajo de investigación
determinó como resultados que los Estados con mayores niveles de presión y
estructuras tributarias sólidas tienen altos niveles de bienestar, teniendo
como modelos de bienestar a los países de Holanda y Noruega.
II.
REVISIÓN DE LA LITERATURA
II.1.
Tributo
II.2.
Sobre el
término tributo antes de esbozar una definición de lo que debemos entender por
tributo, se realizará un análisis de los textos constitucionales de países como
España, Colombia, Ecuador y Chile; para a partir de ese análisis se realizará
una aproximación conceptual, respecto de lo que debemos entender por tributo.
El
artículo 133° de la Constitución española establece que la potestad tributaria
corresponde exclusivamente al estado, mediante una Ley. Sin embargo, no
establece una definición de Tributo.
El
artículo 363° de la Constitución colombiana establece que el sistema tributario
se funda en los principios de equidad, eficiencia y progresividad. Así mismo en
su último párrafo establece que las leyes tributarias no se aplican de manera
retroactiva.
El
artículo 256° de la Constitución ecuatoriana establece que el régimen
tributario se regulará por los principios básicos de igualdad, proporcionalidad
y generalidad. La constitución ecuatoriana nos da un alcance de la finalidad
del tributo, estableciendo que el tributo además de ser medios para la
obtención de recursos presupuestarios, servirán como instrumento de política
económica general; estableciendo, en su artículo 257° que solo por acto
legislativo del órgano competente se podrán establecer, modificar o extinguir
tributos, proscribiendo el efecto retroactivo de un tributo.
El
inciso 20 del artículo 19° de la Constitución Chilena establece que los
ciudadanos chilenos tienen derecho a igual repartición de los tributos en
proporción a las rentas o en la progresión o forma que fije la ley, y la igual
repartición de las demás cargas públicas. En ningún caso la ley podrá
establecer tributos manifiestamente desproporcionados o injustos.
Así
mismo, el artículo 74° de la Constitución Política del Perú, no define lo que
debemos entender por tributo, el constituyente sólo se limitó a establecer las
reglas y principios que limitan el ejercicio de la Potestad Tributaria del
Estado.
En
ese orden de ideas, se puede colegir que no existe una definición de tributo que
provenga del texto constitucional de las Constituciones analizadas; y en el
Perú, no se ha positivizado la definición de tributo, por lo tanto, para
entender el alcance jurídico del término tributo, debemos remitirnos a la
legislación comparada, la doctrina y la jurisprudencia.
El
artículo 2° de la Ley General Tributaria “Ley 58/2003” prescribe lo siguiente:
Los tributos son los ingresos públicos que consisten en prestaciones
pecuniarias exigidas por una Administración pública como consecuencia de la
realización del supuesto de hecho al que la ley vincula el deber de contribuir,
con el fin primordial de obtener los ingresos necesarios para el sostenimiento
de los gastos públicos.
Así
mismo, el citado dispositivo legal determina que los tributos son los medios
que utiliza el Estado para cumplir un fin, y ese fin, es la distribución de la
riqueza a través de la captación de recursos de los sujetos que tienen mayor
capacidad económica, para distribuirlos a través de programas sociales y
acciones estatales concretas a los sectores con contingencias sociales
desfavorables.
Los
tributos, además de ser medios para obtener los recursos necesarios para el
sostenimiento de las cargas públicas, podrán servir como instrumentos de la
política económica general y atender a la realización de los principios y fines
contenidos en la Constitución.
Del
análisis de la prescripción positiva del ordenamiento tributario español, se
puede colegir que el tributo es una obligación pecuniaria establecida por
voluntad del legislador, que busca generar los recursos idóneos y suficientes
para que el Estado pueda cumplir su rol constitucional de generar el estado de
bienestar. Es decir, el tributo es un medio para que el Estado cumpla en
estricto, su rol derivado del contrato social implícito de garantizar la
seguridad jurídica y promover el desarrollo de oportunidades para los sectores
con contingencias sociales y naturales desfavorables.
En
el Perú, nuestro ordenamiento jurídico tributario no ha positivizado el
concepto de tributo y para conocer que se debe entender por tributo, tenemos
que remitirnos a la jurisprudencia y a la doctrina. En ese sentido, para
desarrollar una definición conceptual de los que se debe entender por tributo,
el autor se remitirá a la jurisprudencia del Tribunal Constitucional y la Corte
Suprema de la República, así como doctrinarios de la calidad del Dr. Jorge
Bravo Cucci y Geraldo Ataliba.
El
supremo intérprete de la Constitución Política del Perú ha establecido en su
jurisprudencia lo que se debe entender por tributo:
El
tributo es la “obligación jurídica pecuniaria, ex lege, que no constituye
sanción de acto ilícito, cuyo sujeto activo es, en principio, una persona
pública, y cuyo sujeto pasivo es alguien puesto en esa situación por voluntad
de la ley” (STC,2004, fj, 4).
De
lo manifestado por el Tribunal Constitucional en su jurisprudencia se puede
esbozar la idea que el Tributo nace de la voluntad del legislador. Sin embargo,
esa voluntad no es absoluta y debe estar en armonía con los principios
tributarios contenidos en el artículo 74° del Constitución Política del Perú,
los mismos que se constituyen como límites de la potestad tributaria. En ese
sentido, el tributo es una obligación jurídicamente pecuniaria que nace de la
voluntad del legislador y afectará la esfera patrimonial del sujeto pasivo, de
acuerdo con su capacidad contributiva, siendo una característica fundamental
del tributo su carácter coactivo en caso de que el sujeto pasivo no cumpla en
el plazo establecido por ley con la prestación debida.
Así
mismo, el Tribunal Constitucional de Colombia en relación con los tributos ha
desarrollado la siguiente definición:
Los
tributos son las prestaciones pecuniarias establecidas por la autoridad
estatal, en ejercicio de su poder de imperio, para el cumplimiento de sus
fines. Los tributos consisten en impuestos, contribuciones y tasas (como se
desprende del artículo 338 de la Constitución Política), según la intensidad
del poder de coacción y el deber de contribución implícito en cada modalidad
(STC Colombia C-134-09).
El
tributo es el instrumento eficaz de la política macroeconómica con que cuenta
el estado para financiar su funcionamiento, hacer inversiones, obras públicas,
satisfacer necesidades básicas, en fin, todas aquellas actividades destinadas a
satisfacer las necesidades básicas y a promover la prosperidad general y el
bienestar de todos los habitantes (STC Colombia C-604/00, fj.6).
Los
tributos han sido reconocidos como aquellas prestaciones que se establecen por
el Estado en virtud de la ley, en ejercicio de su poder de imperio, destinados
a contribuir con el financiamiento de sus gastos e inversiones en desarrollo de
los conceptos de justicia, solidaridad y equidad (STC Colombia C-927/06, fj.
4).
Son
tributos las prestaciones pecuniarias establecidas por la autoridad estatal, en
ejercicio de su poder de imperio, para el cumplimiento de sus fines. Los
tributos consisten en impuestos, contribuciones y tasas (como se desprende del
artículo 338 de la Constitución Política), según la intensidad del poder de
coacción y el deber de contribución implícito en cada modalidad (STC Colombia
C-134, fj. 3).
Después,
de haber realizado un análisis de la definición de tributo extraída de la
legislación comparada (Ley Tributaria Española) y el análisis de la
jurisprudencia del Tribunal Constitucional Peruano y Colombiano; así como la
doctrina del Tributarista Geraldo Ataliba; desarrollaremos la siguiente
definición de tributo:
El
Tributo, es un instrumento de la política fiscal del Estado, que se constituye
como un ingreso financiero derivado del deber constitucional de contribuir a
las cargas públicas, exigiéndose para su producción y aplicación, el respeto
irrestricto de los principios constitucionales que brindan legitimidad a su
existencia, cuyos objetivos son: la distribución de la riqueza generada y el
financiamiento de las acciones estatales destinadas a generar el estado de
bienestar.
El
tributo nace desde una perspectiva jurídica, en la voluntad del legislador y se
sostiene en la necesidad económica del Estado de contar con los recursos
idóneos y suficientes para cumplir con su rol constitucional de generar el
estado de bienestar. El tributo cumple el rol social de distribuir la riqueza
generada, captando recursos de manera progresiva, en función a la capacidad
contributiva de los contribuyentes, para distribuirlos a través del gasto
público, en programas sociales que generen oportunidades de desarrollo, en los
sectores menos favorecidos de la sociedad. Así mismo, es importante resaltar el
carácter coactivo de los tributos y la facultad de auto tutela que tienen las
Administraciones Tributarias en el Perú, para cautelar a través del procedimiento
de cobranza coactiva el pago de la deuda tributaria por parte de los
contribuyentes.
Finalmente,
el tributo es una obligación impuesta por mandato de la ley, que se deriva del
deber constitucional de contribuir a las cargas públicas y la necesidad de contar
con los fondos públicos necesarios para financiar el gasto público, cuya
consecuencia jurídica es la exacción voluntaria o el cobro coactivo, al
cumplirse el supuesto de hecho al que la ley vincula el deber de contribuir
(Ataliba, 1987, p. 37).
II.3.
Elementos del Tributo.
De
acuerdo con la jurisprudencia del supremo intérprete de la Constitución los
elementos esenciales del Tributo son: “Su creación por ley, la obligación
pecuniaria basada en el ius imperium del Estado y su carácter coactivo, pero
distinto a la sanción por acto ilícito” (STC, 2004, fj. 4).
En
ese orden de ideas, se puede colegir que, de acuerdo con la jurisprudencia de
la máxima corte constitucional del Perú, los elementos indispensables del
tributo son: a) su creación por ley o decreto legislativo en el caso de
delegación de facultades, de acuerdo con lo prescrito en el artículo 104° de la
Constitución Política del Perú, este elemento se sustenta en el aforismo “Nulum
Tributum sine lege”, el mismo que se encuentra intrínsicamente
vinculado con el principio de legalidad.
Principio
de reserva de ley, los elementos del tributo deben estar regulados y contenidos
en la ley o norma de rango de Ley (Decreto Legislativo). En ese sentido, la ley
que crea el tributo debe regular: el Aspecto subjetivo o personal que
responde a la pregunta ¿Quién soportará la carga fiscal impuesta?; es decir,
quien será el sujeto pasivo de la obligación tributaria, el Aspecto material
u objetivo que responde a la pregunta ¿Qué actividad u hecho económico será
sometido a imposición?; es decir, cual es el supuesto gravado, el Aspecto
temporal que responde a la pregunta ¿Cuándo nace la Obligación
Tributaria?, el Aspecto espacial que responde a la pregunta ¿Dónde
será el lugar de acaecimiento de la obligación tributaria? y finalmente el Aspecto
cuantificador que responde a la pregunta ¿Cuánto será la tasa que soportará
el sujeto pasivo? (STC,2003, fj. 37).
Por
otro lado, la obligación pecuniaria como elemento del tributo radica que en
nuestro ordenamiento jurídico tributario en el artículo 32° del TUO del Código
Tributario establece que el pago de la deuda tributaria se realizará en moneda
nacional, por lo que se puede colegir de manera objetiva que el pago de la
obligación tributaria es de carácter dinerario; sin embargo, el citado
dispositivo legal excepcionalmente permite la posibilidad de pagar la deuda
tributaria en especies, para lo cual se requiere de una norma reglamentaria
habilitante. Por lo tanto, el carácter pecuniario de la obligación tributaria
es la regla y la excepción es el pago en especie, el mismo que requiere de una
norma reglamentaria habilitante para su materialización; así como su evaluación
en relación con el valor de mercado de los bienes.
Obligación
de pagar los tributos, basada en el imperio de la Ley y la voluntad del
legislador para sustraer parte razonable de la renta o patrimonio del sujeto
pasivo, con el objetivo de financiar el gasto público.
Finalmente,
el carácter coactivo del tributo, en los casos que el sujeto pasivo se niega a
cumplir con la prestación debida, el carácter coactivo del tributo se sustenta
en el principio de autotutela, el mismo que habilita al ejecutor coactivo a
ejercer las facultades prescritas en el artículo 116° del TUO del Código
Tributario una vez que la deuda se vuelva exigible y se haya notificado la REC
conforme con la reglas del artículo 104° del citado cuerpo normativo, el
ejecutor podrá trabar las medidas cautelares contenidas en el artículo 118° del
Código y afectar el patrimonio del contribuyente, sin la necesidad de acudir al
órgano jurisdiccional.
El
contribuyente que no realiza la exacción en el plazo establecido por ley tendrá
que soportar la acción estatal realizada a través del ejecutor coactivo de la
Administración Tributaria, materializada a través del establecimiento de
medidas cautelares destinadas a cautelar el pago de la deuda (Principio de Auto
tutela).
Responsabilidad Social
Corporativa
“El Tribunal Constitucional (2005) estableció que la
empresa como expresión de un sector importante de la sociedad tiene una
especial responsabilidad con el Estado, donde las normas imperativas del
derecho condicionan la participación de los agentes económicos en armonía con
el bien común y el respeto del interés general, para lo cual se establecen
límites con el propósito que la democracia constitucional no sea un espacio
donde se impongan las posiciones de los más poderosos económicamente, en
detrimento de las expectativas sociales de los sectores con contingencias
sociales desfavorables.”
Lo
social a criterio del supremo intérprete de la Constitución se define desde
tres dimensiones:
Como
mecanismo para establecer legítimamente algunas restricciones a la actividad de
los privados; como una cláusula que permite optimizar al máximo el principio de
solidaridad, corrigiendo las posibles deformaciones que pueda producir el
mercado de modo casi "natural", permitiendo, de este modo, un
conjunto de mecanismos que permitan al Estado cumplir con las políticas
sociales que procuren el bienestar de todos los ciudadanos; y, finalmente, como
una fórmula de promoción del uso sostenible de los recursos naturales para
garantizar un ambiente equilibrado y adecuado al desarrollo de la vida.
“En ese orden de ideas, se puede colegir que lo social
tiene tres dimensiones, dentro de las cuales encontramos la restricción
legitima a la actividad estatal a raíz de las externalidades negativas
naturales que producen las actividades empresariales en el mercado, para lo
cual se requiere la activación del principio de solidaridad por parte de la
empresa para realizar acciones conjuntas con el Estado, con el propósito de
generar el bienestar general y garantizar la sostenibilidad medioambiental
(Mattos, 2019).”
“Por lo tanto, la Responsabilidad Social Corporativa es
una respuesta de la empresa ante las externalidades negativas producidas de
manera natural en el mercado y en la sociedad, con el propósito de construir
con el Estado el binomio perfecto que garantizará la generación de las
oportunidades necesarias para construir el Estado de bienestar a través de la
reducción de las brechas de infraestructura, salud y educación, resultando un
imperativo categórico para el Estado y la empresa, garantizar la sostenibilidad
medioambiental con hechos concretos y compromisos tangibles en beneficio de la
sociedad (Barrio y Enrique, 2018).”
“La actividad empresarial está sujeta a regulaciones,
bajo la idea que ni la propiedad ni la autonomía privada es absoluta per se en
un Estado constitucional de derecho, debiéndose establecer un equilibrio
razonable entre los intereses privados y las cláusulas de un Estado
Constitucional de derecho, eliminándose de esta manera el postulado que el
mercado per se es virtuoso y el Estado per se mínimo, migrando hacia un nuevo
paradigma “tanto mercado como sea posible y tanto Estado como sea necesario”.
Paradigma que tiene implícito la concepción de un binomio perfecto que
interactúa en busca de conciliar la máxima efectividad del interés social
promovido por el interés particular (Barrio, 2018)."
“La Responsabilidad Social Corporativa no debe ser
entendida como el pleno cumplimiento de las obligaciones legales, sino acciones
de inversión en el entorno local y contribuyendo al desarrollo de las
comunidades donde la empresa realiza actividad económica, la misma que de
manera natural causa externalidades negativas en la sociedad y el medio
ambiente, por lo tanto, la responsabilidad social de la empresa no es una
liberalidad, sino una estrategia de negocios que responde a la necesidad de
garantizar la sostenibilidad de las operaciones a través de la aplicación de
una política de valor compartido (García et al., 2021).”
A
mayor abundamiento, el Tribunal Constitucional en relación con la
Responsabilidad Social Corporativa ha señalado lo siguiente:
“Como este Tribunal ha tenido ocasión de señalar, el
contenido esencialmente lucrativo que caracteriza a toda actividad empresarial
debe estar necesariamente conectado con la responsabilidad social que
le corresponde a la empresa en los tiempos actuales.”
“Los efectos que generan las empresas en los distintos
ámbitos de la vida social, acentuados por los crecientes procesos de
globalización y liberalización económica, han impulsado a que se tomen ciertas
medidas razonables a fin de lograr una inserción más pacífica de aquéllas en la
sociedad actual. Es así como se ha desarrollado el concepto de “responsabilidad
social de la empresa”, la cual, como ha resaltado este Tribunal, está
conformada por las dos siguientes dimensiones: una interna, relativa al
respeto de los derechos laborales de los trabajadores y al clima laboral
interno, así como al buen gobierno corporativo; y otra externa, que
enfatiza las relaciones entre la empresa, la comunidad y su entorno (STC, 2012,
fj. 37).”
“Por lo tanto, en el actual contexto jurídico
económico, la Responsabilidad Social Corporativa debe ser entendida como la
aceptación del compromiso por parte de la empresa de su rol dentro de la
sociedad, el cual consiste en contribuir con el Estado a la plena generación de
las oportunidades necesarias para generar el Estado de Bienestar., quedando
claro que la Responsabilidad Social no queda satisfecha con el mero
cumplimiento de la ley, sino, que se requiere inversión en el capital humano,
en el entorno y las relaciones interculturales, para de esta manera reducir el
impacto de las externalidades negativas causadas por actividad empresarial en
la esfera personal de la comunidad (Alburqueque et al., 2019).
II.4.
La Responsabilidad
Social Corporativa materializada en obras por impuestos.
La
Responsabilidad Social Corporativa no es una liberalidad y de acuerdo con la
jurisprudencia del Tribunal Constitucional es un deber constitucional que nace
como respuesta de las externalidades negativas causadas por la actividad empresarial
en el mercado, la sociedad y el medio ambiente. Por lo tanto, resulta
indispensable que las empresas realicen acciones concretas en beneficio de la
comunidad donde realizan operaciones y un mecanismo idóneo para que la empresa
pueda cumplir con su rol constitucional de contribuir con el Estado en la
generación de bienestar, es a través del mecanismo de obras por impuesto
(Parra, 2020).”
Según
el Ministerio de Economía y Finanzas (MEF, 2022) El mecanismo de Obras por
Impuestos es una oportunidad para que el sector público y el sector
privado trabajen de la mano para reducir la brecha de infraestructura existente
en el país. Mediante este mecanismo, las empresas privadas adelantan el
pago de su impuesto a la renta para financiar y ejecutar directamente, de
forma rápida y eficiente, proyectos de inversión pública que los gobiernos
subnacionales y las entidades del gobierno nacional priorizan.”
Una
vez finalizada la ejecución o avance del proyecto, el Tesoro Público
devuelve el monto invertido a la Empresa Privada mediante Certificados (CIPRL O
CIPGN) que podrán ser utilizados para el pago del impuesto a la renta.
Posteriormente, las entidades públicas devuelven al Tesoro Público, el
monto financiado para la ejecución de sus proyectos, en la figura 1 se
puede apreciar las ventajas del mecanismo de obras por impuestos:
Figura 1
Ventajas del mecanismo de obras por
impuestos
Nota.
Extraído
de la página web del MEF.
Como
se puede apreciar los beneficios del mecanismo por impuestos son: a) adelantar
el uso de recursos financieros como el canon, regalías, rentas de aduanas y
recursos ordinarios, b) agiliza la ejecución de proyectos de inversión pública,
sosteniendo o aumentando el dinamismo del país, c) facilita procesos de
contratación y ejecución de obras, d) la empresa asocia su imagen con obras de
alto impacto social, e) mejora la eficiencia de los programas de
responsabilidad social, f) conoce en donde están invertidos los impuestos y g)
acelera las obras que podrían elevar la competitividad local y de la empresa.
II.5.
Procesos del mecanismo de obras por
impuesto.
De
acuerdo con el MEF (2022) Obras por Impuestos es un mecanismo donde el Sector
Público y el Sector Privado se unen en el marco de responsabilidad
empresarial, en beneficio de la sociedad. El proceso se basa en que las
empresas privadas (en forma individual o consorcio), financian y ejecutan
proyectos públicos priorizados por los Gobiernos Regionales, Gobiernos Locales,
Gobiernos Nacionales y Universidades Públicas. Posteriormente, las empresas
privadas a cambio de su inversión reciben Certificados de Inversión Pública
Regional y Local (CIPRL) o Certificados de Inversión Pública Gobierno Nacional
(CIPGN), emitidos por el Tesoro Público, los cuáles pueden utilizar contra los
pagos a cuenta y de regularización de Impuesto a la Renta (máximo hasta el 50%)
declarado en el ejercicio fiscal anterior.
Casos aplicados al mecanismo de obras por impuesto.
Caso 1: Gobiernos
Regionales, Locales y Universidades Públicas
Descuenta hasta el 30%
anual de las transferencias futuras por Canon, Sobre canon, Regalías, Renta de
Aduanas y Participaciones, de los Gobiernos Regionales, Locales o Universidades
Públicas; o,
Descuenta el 100% del costo de la obra de
los recursos del Fondo, ejemplo Fondo de Promoción a la Inversión Pública
Regional y Local (FONIPREL) Hasta recuperar los montos emitidos en los
Certificados de Inversión Pública Regional y Local – Tesoro Público (CIPGN).
Como se puede apreciar, el problema del
mecanismo de obras por impuesto es que este beneficio tributario es absorbido
en una mayor parte por los gobiernos locales y regionales donde existe
actividad extractiva derivada de la minería, siendo que los gobiernos regionales
y locales donde no existe actividad minera tienen que concursar al fondo
FONIPREL para poder ejecutar el mecanismo de obras por impuestos, por lo que se
advierte un espacio para realizar las modificaciones legislativas pertinentes.
Caso 2: Entidades
de Gobierno Nacional
Descuenta el 100% del
costo de la obra de la fuente Recursos Ordinarios de la Entidad Pública de
conformidad al cronograma establecido por la Entidad; o,
Descuenta el 100% del costo de la obra de
los recursos del Fondo asignado a la Entidad Pública. Hasta recuperar los
montos emitidos en los CIPGN
En la figura 2, se puede ver cómo funciona
el mecanismo de obras por impuesto en el Perú.
Figura 2
Gráfico del mecanismo de obras por
impuesto
Nota. Extraído de la Guía
metodológica del mecanismo de obras por impuesto MEF (2022).
De la figura 2 se puede extraer la
siguiente definición del mecanismo de obras por impuestos: Es un mecanismo que
permite la interacción del sector privado con el sector público con el
propósito de reducir la brecha de infraestructura y la desigualdad social en el
país. A través de este mecanismo las empresas privadas adelantan el pago del
impuesto a la renta para poder financiar y ejecutar directamente proyectos de
alto impacto social y que son prioridad para el gobierno nacional, regional
local y las universidades. Una vez finalizada la ejecución del proyecto, la
entidad pública solicita al MEF el certificado de inversión pública regional y
local – tesoro público (CIPRL) o el certificado de inversión pública nacional –
tesoro público (CIPGN) por el monto invertido, para entregarlo a la entidad
privada y esta pueda aplicarlos contra el pago del impuesto a la renta.
Por lo tanto, el mecanismo de obras por
impuesto es una herramienta idónea para dotar de eficacia en la generación de
bienestar al impuesto como especie del tributo y la responsabilidad social
corporativa como deber constitucional de los privados.
II.6.
Principales actores del mecanismo de obras
por impuesto.
Los
principales actores son la entidad pública del gobiernos nacional, regional o
local, la empresa privada que financia el proyecto de manera individual o
consorciada, la empresa que ejecuta el proyecto y la empresa que supervisa la
ejecución del proyecto.
Figura 3
Actores del mecanismo de obras por
impuestos
Nota.
Extraído de la Guía metodológica del mecanismo de obras por impuesto MEF
(2022).
II.7.
Principios rectores del mecanismo de obras
por impuestos.
Los
principios son estándares que ilustran al aplicador del derecho al momento de
interpretar y aplicar una regla procesal o sustantiva a un caso en concreto, en
el mecanismo de obras por impuesto los principios positivizados en la norma
sustantiva son los que se pueden apreciar de manera didáctica en la figura 4.
Figura 4
Principios aplicables al mecanismo de
obras por impuestos
Nota.
Extraído
de la Guía metodológica del mecanismo de obras por impuesto MEF (2022).
II.8.
Financiamiento de los proyectos de
inversión pública.
Para
las Entidades Públicas de Gobierno Regional o Local el financiamiento de los
CIPRL se realiza con cargo a los recursos del Tesoro Público. Este
financiamiento se efectúa con cargo a Recursos Determinados provenientes del
Canon y Sobre canon, Regalías, Renta de Aduanas y Participaciones, y los fondos
referidos en el Artículo 8 de la Ley Nº 29230. Art. 8 Ley, Art. 89.1 Reg.
Para
las Universidades Públicas el financiamiento del CIPRL se realiza con cargo a
recursos provenientes del Canon, Sobre canon y Regalías Mineras. Art. 89.1 Reg.
Para
las Entidades Públicas del Gobierno Nacional el financiamiento de los CIPGN se
realiza con cargo a los Recursos Ordinarios, Recursos Directamente Recaudados o
Recursos Determinados, según corresponda. Art. 89.2 Reg. En la figura 5 se
puede apreciar las fuentes de financiamiento del mecanismo de obra por
impuesto.
Figura 5
Fuentes de financiamiento del mecanismo de
obras por impuesto
Nota.
Extraído
de la Guía metodológica del mecanismo de obras por impuesto MEF (2022).
Como
se puede apreciar, en el caso de las universidades públicas la única forma de
acceder al mecanismo de obras por impuesto es a través del financiamiento de
los recursos provenientes del canon, sobre canon y regalías mineras, lo que en
la práctica significa que sólo las universidades ubicadas en las regiones donde
existe canon minero y gasifico, se podría aplicar este interesante mecanismo de
integración del sector privado y el sector público en el proceso de reducir las
brechas de infraestructura y la desigualdad social (Bendezú, 2020).
Por
lo tanto, resulta un imperativo categórico que los recursos del canon minero y
gasífero sean distribuidos con las universidades ubicadas en lugares donde no
existe actividad extractiva, partiendo de la premisa que los recursos son de
todos los peruanos y no de manera exclusiva de los sectores beneficiados por la
actividad minera, en ese sentido corresponde que se realice un análisis de la
proporción del canon en la que podrían participar las universidades como la
Pedro Ruiz Gallo de Chiclayo, en la figura 6 se puede ver las universidades que
reciben más canon en el Perú.
Figura 6
Ranking de universidades beneficiadas con
el canon
Nota.
Extraído del Informe de la Comisión de Ciencia, Innovación y tecnología 2013
Como
se puede advertir en el ranking de las principales universidades beneficiadas
con el canon se encuentran las universidades ubicadas en los lugares donde
existe actividad extractiva. Sin embargo, habría que preguntarse qué parte de
esa fuente de financiamiento ha sido direccionado a la investigación y
desarrollo, así como sí esas universidades se encuentran en el top de las
universidades donde se realizan investigación científica de calidad.
Ahora
bien, en esta parte de la investigación corresponde identificar a las empresas
que dentro de su política de Responsabilidad Social Corporativa se encuentra la
ejecución de proyectos de inversión pública a través del mecanismo de obras por
impuestos, para lo cual el investigador se remitirá a la base de datos del MEF
en relación al mecanismo de obras por impuesto desde el 2009 hasta la
actualidad, con el propósito de conocer el ranking de las empresas que dentro
del mecanismo de obras por impuesto se podrían categorizar como socialmente
responsables, en la figura 7 se puede apreciar el ranking de las 20 primeras
empresas que han aplicado el citado mecanismo y el importe ejecutado.
Figura 7
Ranking de las 20 principales empresas que
han ejecutado OXI 2009-2022
Nota.
Extraído
de la página web del MEF.
Dentro
del ranking del top 20 de empresas que han financiado la ejecución de proyectos
de inversión pública a través del mecanismo de obras por impuestos, encontramos
a la empresa Compañía Minera Antamina S.A y en el tercer lugar a la empresa
Southern Perú Copper Corporation, lo que denota el rol de las empresas mineras
dentro de la sociedad y su compromiso en el proceso de generación de valor a
los grupos de interés vinculados con su unidad de negocio. En el segundo lugar
encontramos al Banco BCP y en el Séptimo lugar al Banco Interbank, lo que
evidencia también el compromiso de las entidades financieras con la reducción
de las brechas de infraestructura, salud y educación en el Perú. Finalmente, en
representación del grupo telecomunicaciones en el quinto puesto de las empresas
que han financiado proyectos de inversión pública a través del mecanismo de
obras por impuesto, en la figura 8 se puede apreciar el monto de inversión
adjudicado según rubro de empresas con participación individual y/o consorcio
2009-2022.
Figura 8
Monto de inversión adjudicado según rubro
económico 2009-2022
Nota.
Extraído
de la página web del MEF.
No
podría ser de otra manera, el sector con mayor monto de inversión ejecutado es
el sector minero, debido a las sustanciales externalidades negativas que causa
la extracción en las comunidades y el medio ambiente. El segundo sector con
mayor financiamiento en la ejecución de proyectos de inversión pública es el
sector financiero, seguido del sector telecomunicaciones donde destaca la
empresa Telefónica del Perú.
Ahora
bien, en esta parte de la investigación, es indispensable analizar la ejecución
de proyectos de inversión pública a través del mecanismo de obras por impuesto
por región, con el propósito de conocer las regiones donde se ha invertido el
50% del impuesto a la renta en proyectos de inversión pública con un alto
contenido social y el propósito de reducir las brechas de infraestructura en el
Perú. En la figura 9 se puede apreciar el monto adjudicado según departamento
del 2009-2022.
Figura 9
Ejecución de proyectos de obras por
impuestos por departamentos
Nota.
Extraído
de la página web del MEF.
De
acuerdo con la figura 9, Ancash es la Región con mayor ejecución de proyectos
de inversión pública financiados por el mecanismo de obras por impuesto,
seguido de Arequipa, en tercer lugar, se encuentra Cuzco, en cuarto lugar,
Piura. Así mismo, es importante resaltar que en Lambayeque desde el 2009 hasta
el 2022 no se ha ejecutado ningún proyecto de inversión pública financiado con
el mecanismo de obras por impuesto.
Finalmente,
respecto de los gastos de RSC Mena et al. (2023) sostiene que los mismos tienen
una relación de necesidad con el mantenimiento de la fuente productora de
renta, al garantizar la sostenibilidad de las operaciones de la empresa, por lo
que son plenamente deducibles del IR y deben incluirse en el artículo 37° del
TUO de la LIR.
Es
pertinente, que la Jurisprudencia de la Corte Suprema y el Colegiado
Administrativo en materia impositiva han determinado la relación causal entre
el gasto de RSC y el mantenimiento de la fuente productora de renta, al garantizar
un clima de concordia entre la empresa y la comunidad, garantizándose la
sostenibilidad de sus operaciones.
II.9.
Estado de Bienestar
“Ortún & Callejón (2018) sostuvieron que el
estado del bienestar (en adelante EB) es una victoria de los seres humanos y se
traduce a través de la distribución cuasi equitativa de la riqueza generada por
un Estado y las empresas en beneficio de los integrantes de una determinada
sociedad. Así mismo, Palomera (2022) sostiene que las políticas sociales
orientadas a reducir las desigualdades de las personas con contingencias
sociales desfavorables, en especial de las madres con hijos que aspiran tener
mejores oportunidades de crecimiento social a través de la capacitación técnica
necesaria, son sustancialmente importantes y permiten a las madres contar con
espacios para que sus hijos reciban educación y alimentación, mientras se
preparan para obtener los conocimiento técnicos necesarios para la
materialización del crecimiento social.”
Los
autores citados precedentemente en su artículo sostienen que la democratización
de las sociedades explica el progreso del gasto social, los estados de
bienestar son propios de los países europeos y se han desarrollado de una mejor
manera en los países donde se generan mayores oportunidades de progreso social.
Así mismo, Ontiveros (2020) sostiene que el EB es financiado con los impuestos
y las contribuciones a la Seguridad Social, por lo que resulta necesario una
adecuada política tributaria para producir los recursos financieros necesarios
para garantizar la sostenibilidad de los programas sociales orientados a
reducir las desigualdades sociales y generar oportunidades de crecimiento social.
“Illescas (2019) sostiene que los modelos de EB
surgieron como consecuencia de la postguerra en Europa y se establecieron como
imperativos vinculados con las políticas públicas de los países europeos que
buscaban establecer un modelo de bienestar sostenido en la productividad
empresarial y la recaudación tributaria eficiente. En ese orden de ideas, no
queda la menor duda que la recaudación y las políticas de bienestar tienen una
estrecha vinculación en la actualidad. Razón por la cual, es un mandato imperativo
que se establezca un equilibrio razonable entre las políticas de gasto social
sustantivo y la política tributaria subyacente de la misma.”
“Godinho y Vasconcelos (2021) sostienen que el
modelo de EB no se ha implementado aún en todas sus dimensiones y
características del citado modelo. El autor determinó que sólo cinco países de
América Latina cuentan con modelos de bienestar que se aproximan a la esencial
del bienestar europeo, razón por lo cual se puede colegir que existe aún mucho
camino por recorrer en la idea de reducir progresivamente las brechas sociales
y producir las oportunidades suficientes para el crecimiento social progresivo
y sostenido en el tiempo.”
“Rivera (2019) en su investigación determinó que la
variable pensión 65 como programa social bandera influye sustancialmente en el
bienestar de las personas con contingencias sociales desfavorables. En ese
sentido se puede colegir, que los programas sociales financiados con las
prestaciones tributarias pagadas por los sujetos pasivos en favor del Estado
contribuyen en la capacidad financiera del Estado para solventar vía
presupuesto público y ejecución presupuestal los programas sociales que reducen
significativamente la pobreza.”
“Abramo y Morales (2019) sostienen que una de las
manifestaciones sustanciales del EB es la reducción progresiva y sustancial de
la pobreza a través de programas sociales orientados a la inclusión laboral y
un sistema provisional; así como de salud de calidad. Por lo tanto, se deben
diseñar e implementar políticas públicas orientadas a reducir la informalidad y
mejorar la calidad de los sistemas provisionales en el Perú, así como, brindar
un servicio de salud inclusivo y de calidad.”
“Lagarte (2019) sostiene que el gasto social es el
instrumento idóneo para reducir significativamente la pobreza y permitir que el
rol social de tributo a través del financiamiento de los programas sociales
destinados a reducir las desigualdades sociales y promover la generación de
oportunidades de crecimiento, con el propósito que las personas con
contingencias sociales desfavorables accedan a un trabajo digno, una pensión
digna y a prestaciones de salud oportunas y de calidad.”
“Brown y Giosa (2021) sostienen que las políticas
laborales orientadas a reducir las desigualdades que subyacen de la relación
laboral es una de las manifestaciones del EB, al establecerse garantías frente
a las potenciales arbitrariedades de los empleadores; así como, el
establecimiento de jornadas laborales compatibles con el bienestar familiar y
el hecho de pasar más tiempo con la familia, en ese sentido, en la actualidad
se promueven jornadas laborales de seis horas y el teletrabajo como
manifestaciones sustanciales del bienestar laboral en los ciudadanos.”
Por
lo tanto, para que los Estados puedan generar el EB resulta indispensable que,
en un primer momento, la creación de la riqueza suficiente y en un segundo
momento, la adopción de una política tributaria que extraiga razonablemente una
proporción de la riqueza generada para distribuirla a través de programas
sociales a los sectores con contingencias sociales desfavorables. Finalmente,
resulta indispensable la transparencia en la ejecución del gasto en los
programas sociales, con el objetivo que la sociedad civil pueda realizar un
control vigilante, si en estricto, los beneficiados con los programas sociales
son personas en situación de pobreza que requieran subsidios por parte del
Estado, y no personas con capacidad tanto económica, como capacidad para trabajar,
teniendo como premisa que el fundamento del EB es reducir los niveles de
desigualdad y promover la igualdad de oportunidades de crecimiento social.
III. MATERIALES Y MÉTODOS
III.1.
Tipo de Investigación
La
presente investigación es de tipo aplicada con un enfoque mixto; es decir, con
un extremo cualitativo y un extremo cuantitativo. En el enfoque cualitativo se
realizará un análisis documental de las normas del sistema tributario peruano,
las normas tributarias del derecho comparado para conocer su impacto en el
bienestar de los ciudadanos y el cumplimiento del rol social del tributo en la
distribución de la riqueza generada.
Así
mismo, se analizará la jurisprudencia de las máximas cortes del Perú y del
Tribunal Constitucional de Colombia, para poder esbozar una definición
conceptual del Tributo y su efecto en la distribución de la riqueza y la
generación del Estado de Bienestar.
El
trabajo de investigación tiene un enfoque cualitativo por que pretende conocer
la percepción de diez expertos tributarios en relación a la capacidad del
Tributo y la Responsabilidad Social Corporativa para la generación del Estado
de Bienestar en el Perú, para dicha pretensión el investigador elaborará una
serie de preguntas que serán aplicadas a los expertos a través de una entrevista,
la información producida en la entrevista servirá como base para la elaboración
de los resultados de la investigación.
Por
otro lado, el trabajo de investigación tendrá un enfoque cuantitativo por que
pretende determinar de manera objetiva la capacidad del tributo y de la
Responsabilidad Social Corporativa para financiar por un lado el presupuesto
público en el caso del tributo y, la capacidad de generar valor a los grupos de
interés por parte de la Responsabilidad Social Corporativa a través de acciones
concretas en beneficio de dichos agentes económicos.
Así
mismo, se aplicará una encuesta a los trabajadores de la empresa Proserla para
conocer el impacto de los beneficios tributarios al sector agroindustrial en el
bienestar de los ciudadanos de Jayanca y el impacto de las acciones de
Responsabilidad Social Corporativa de la empresa Proserla en el bienestar de
los ciudadanos de Jayanca.
III.2.
Método de Investigación
El
método aplicado en la presente investigación es el método inductivo; es decir,
se parte de premisas particulares, para poder generar inferencia de carácter
general. Este método obtener la información de fuentes válidas y la posición de
los especialistas y las personas que han percibido el bienestar, para construir
conocimiento válido en relación con las variables investigadas y su capacidad
de generar bienestar en el Perú.
En
el presente trabajo de investigación también se utilizó el método descriptivo
para poder describir las variables y analizar su capacidad para constituirse en
herramientas idóneas para la generación del Estado de Bienestar en el Perú,
siendo el mecanismo de obras por impuesto una herramienta donde se combina la
acción estatal con la acción privada para producir bienestar en la población y
reducir las brechas de infraestructura, salud y educación en la población.
III.3.
Diseño de Contrastación
Es
de tipo no experimental- descriptiva; se buscó determinar la capacidad de
dichas variables de generar el Estado de Bienestar a partir de la construcción
de un binomio perfecto en la lucha por reducir las brechas de infraestructura,
salud y educación en el Perú.
III.4.
Población, Muestra y Muestreo
Población
La
población de la presente investigación son los expertos tributarios que
desarrollan actividad pública y privada en el Perú, para el enfoque cualitativo
de la investigación.
Así
mismo, la población para el enfoque cuantitativo estará conformada por los 200
trabajadores de la empresa Proserla.
Muestra
Para
el caso de la aplicación del instrumento entrevista, la muestra será
determinada en función a los intereses de la investigación, estableciéndose la
aplicación de la entrevista a tres especialistas tributarios dentro de los
cuales se encuentran el Gerente de Impuestos de Telefónica del Perú, El Dr.
Jorge Bravo Cucci, el Dr. Javier Oyarse Cruz.
Para
el caso de la aplicación del instrumento cuestionario, la muestra será igual
que la población; es decir, se le aplicará el instrumento al 100% de los
trabajadores de la empresa Proserla.
III.5.
Técnicas, Instrumentos, Equipos y
Materiales de Recolección de Datos
Análisis
documental
Se
revisó la documentación referente al tema de investigación contenida en libros,
revistas especializadas, boletines, folletos, periódicos, portales web, etc.
Asimismo, se revisó la jurisprudencia del Tribunal Constitucional en relación
con el tributo y la Responsabilidad Social Corporativa.
Encuesta
Esta
técnica permitió obtener datos de fuentes primarias de vital importancia para
la investigación. vinculada a la capacidad del Tributo y la RSC de generar el
EB en la población y en especial en las zonas agrícolas del país, donde el
tratamiento tributario especial derivado de la Ley del Régimen Agrario ha
permitido atraer inversiones agrícolas de vital relevancia para obtener los
flujos necesario para producir bienestar en la zona.
Entrevista
Esta
técnica permitió al investigador conocer los criterios subjetivos de los
expertos tributarios en relación con las variables materia de investigación y
su capacidad para generar el Estado de Bienestar en el Perú.
2.6 Procesamiento y Análisis de Datos
La
información extraída de las entrevistas realizadas a los especialistas en
materia tributaria y aduanera se analizó y contrastó con la posición
doctrinaria y del autor para esbozar una inferencia válida en relación a la
capacidad material del tributo y la RSC para generar el EB en el Perú,
construyendo en binomio perfecto para producir las oportunidades mínimas que
permitan el crecimiento social de la población y la construcción de una clase
media con la capacidad adquisitiva y tributaria suficiente.
Así
mismo, la información obtenida de las encuestas se procesaron en el SPSS y se
obtuvo una posición estadística válida en relación a la capacidad fáctica del
tributo y la RSC de generar EB en las zonas agrícolas del norte del Perú, donde
los beneficios tributarios han permitido que los inversionistas instalen sus
plantas en ciudad como Jayanca, Motupe y ofrecer un empleo familiar con todos
los beneficios de ley; y de esa manera, permitir un ingreso familiar neto
superior a los S/ 6.000.00 mensuales.
IV. RESULTADOS
IV.1.
Resultado de la aplicación del instrumento
cuestionario aplicado a los trabajadores de la empresa PROSERLA.
Tabla 1
Prueba de normalidad
Ho: Los datos de las variables siguen una
distribución normal
Ha: Los datos de las variables no siguen
una distribución normal
Se
observa que el p_valor p “sig” es menor que 0.01, por lo tanto, no se acepta la
Ho, por lo que se puede inferir que los datos se no aproximan a una
distribución normal.
Tabla 2
Correlación del Tributo y Responsabilidad
Social con el Estado de Bienestar
Tal
como se puede apreciar en la tabla, el valor obtenido entre la correlación
positiva muy fuerte entre estado de bienestar con el tributo y la
responsabilidad social corporativa es inferior a 0.05, por lo que, se puede
inferir que existe relación entre las variables.
Objetivo
General:
Determinar
de qué manera el tributo y la responsabilidad social corporativa se constituyen
como herramientas idóneas para la generación del Estado de Bienestar en el
Perú.
Tabla 3
Influencia del tributo y la
responsabilidad social corporativa en la generación del Estado de Bienestar en
el Perú
Tal
como se puede apreciar, el R cuadrado ajustado presenta un valor de 0.996, lo
cual significa que las dos variables predictoras explican el 99.6% del
comportamiento para la generación del Estado de Bienestar.
Objetivos Específicos:
1.
Identificar cuál es el rol social del
tributo y su relación intrínseca con los recursos públicos destinados para la
satisfacción de las demandas sociales.
Tabla 4
Influencia del rol social del tributo y su
relación intrínseca con los recursos públicos destinados para la satisfacción
de las demandas sociales
Tal
como se puede apreciar, el R cuadrado ajustado presenta un valor de 0.959, lo
cual significa que la variable Tributo explica el 95.9% la relación intrínseca
con los recursos públicos destinados para la satisfacción de las demandas
sociales.
2.
Explicar cómo el tributo puede incentivar
el desarrollo de una determinada actividad productiva y su efecto en la
generación del Estado de Bienestar.
Tabla 5
Influencia del tributo para incentivar el
desarrollo de una determinada actividad productiva y su efecto en la generación
del Estado de Bienestar
En
la Tabla adjunta se puede observar que el valor del R cuadrado ajustado es de
0.975, lo cual significa que la variable Tributo explica el 97.5% el incentivo
del desarrollo de una determinada actividad productiva, lo cual implica un
efecto positivo en la generación del Estado de Bienestar.
3.
Analizar como la responsabilidad social
corporativa puede contribuir al desarrollo del pleno potencial de una
determinada comunidad.
Tabla 6
Contribución de la responsabilidad social
corporativa en el desarrollo del pleno potencial de una determinada comunidad.
En
la Tabla anexa se puede apreciar que el valor del R cuadrado ajustado es de
0.995, lo cual significa que la variable Responsabilidad Social Corporativa
explica el 99.5% del desarrollo del pleno potencial de una determinada
comunidad, lo cual implica un efecto positivo.
4.
Conocer cuál es el efecto de los actos de
responsabilidad social corporativa en la generación del Estado de Bienestar.
Tabla 7
Influencia de la responsabilidad social
corporativa en la generación del Estado de Bienestar.
Tal
como se puede observar, el R cuadrado ajustado presenta un valor de 0.986, lo
cual significa que la variable Responsabilidad Social Corporativa explica el
98.6% la generación del estado de bienestar.
5.
Cuantificar como el tributo y la
responsabilidad social corporativa contribuyen en la generación del Estado de
Bienestar a través de la reducción de las brechas de desigualdad en el Perú.
Tabla 8
Contribución de la responsabilidad social
corporativa en el desarrollo del pleno potencial de una determinada comunidad
Tal
como se puede observar, el R cuadrado ajustado presenta un valor de 0.988, lo
cual significa que la variable Tributo y Responsabilidad Social Corporativa
explica el 98.8% la generación del estado de bienestar, a través de la
reducción de brechas de desigualdad en el Perú.
Pruebas de hipótesis:
Hipótesis General
El Tributo a través de una política fiscal expansiva y la
Responsabilidad Social Empresarial a través de la generación de valor a los
grupos de interés se constituyen en herramientas idóneas para la generación del
Estado de Bienestar en el Perú.
Ho:
El Tributo a través de una política fiscal expansiva y la Responsabilidad
Social Empresarial a través de la generación de valor a los grupos de interés
se no constituyen herramientas idóneas para la generación del
Estado de Bienestar en el Perú
Ha:
El Tributo a través de una política fiscal expansiva y la Responsabilidad
Social Empresarial a través de la generación de valor a los grupos de interés se
constituyen en herramientas idóneas para la generación del Estado de
Bienestar en el Perú.
Tabla 9
Prueba de hipótesis general
Tal
como se puede observar, la “sig” presenta un valor de 0.000, siendo este
inferior a 0.05, por lo tanto, rechazamos la Ho, en favor a la alternativa, lo
que significa que el Tributo a través de una política fiscal expansiva y la
Responsabilidad Social Empresarial a través de la generación de valor a los
grupos de interés se constituyen en herramientas idóneas para la
generación del Estado de Bienestar en el Perú.
Hipótesis Especificas
1.
El Tributo tiene el rol social de redistribuir
la riqueza y sostiene en promedio el 60% del presupuesto público destinado a
los programas sociales.
Ho: El Tributo tiene el rol social de redistribuir la riqueza y no
sostiene en promedio el 60% del presupuesto público destinado a los
programas sociales
Ha: El Tributo tiene el rol social de redistribuir la riqueza y sostiene
en promedio el 60% del presupuesto público destinado a los programas sociales
Tabla 10
Prueba de hipótesis específica 1
Tal como se puede observar, la “sig” presenta un valor de 0.000,
siendo este inferior a 0.05, por lo tanto, rechazamos la Ho, en favor a la
alternativa, lo que significa que el Tributo tiene el rol social de
redistribuir la riqueza y sostiene en promedio el 60% del
presupuesto público destinado a los programas sociales
2.
El Tributo a través de incentivos
tributarios y la reducción de obligaciones formales tiene un efecto sustancial
en el Estado de Bienestar.
Ho: El Tributo a través de incentivos tributarios y la reducción
de obligaciones formales no tiene un efecto sustancial en el
Estado de Bienestar.
Ha: El Tributo a través de incentivos tributarios y la reducción
de obligaciones formales tiene un efecto sustancial en el Estado
de Bienestar.
Tabla 11
Prueba de hipótesis específica 2
Tal como se puede observar, la “sig” presenta un valor de 0.000,
siendo este inferior a 0.05, por lo tanto, rechazamos la Ho, en favor a la
alternativa, lo que significa que el Tributo a través de incentivos tributarios
y la reducción de obligaciones formales tiene un efecto
sustancial en el Estado de Bienestar
3.
La Responsabilidad Social Corporativa a
través del mecanismo de obras por impuesto contribuye al desarrollo del pleno
potencial de las comunidades vinculadas a las operaciones de la empresa.
Ho: La Responsabilidad Social Corporativa a través del mecanismo
de obras por impuesto no contribuye al desarrollo del pleno
potencial de las comunidades vinculadas a las operaciones de la empresa
Ha: 1. La Responsabilidad Social Corporativa a través del mecanismo
de obras por impuesto contribuye al desarrollo del pleno
potencial de las comunidades vinculadas a las operaciones de la empresa.
Tabla 12
Prueba de hipótesis específica 3
Tal como se puede observar, la “sig” presenta un valor de 0.000,
siendo este inferior a 0.05, por lo tanto, rechazamos la Ho, en favor a la
alternativa, lo que significa que la Responsabilidad Social Corporativa a
través del mecanismo de obras por impuesto contribuye al
desarrollo del pleno potencial de las comunidades vinculadas a las operaciones
de la empresa.
4.
La Responsabilidad Social Corporativa
tiene un efecto positivo en la generación del Estado de Bienestar en dos
dimensiones, hacia la empresa y hacia la comunidad.
Ho: La Responsabilidad Social Corporativa no tiene
un efecto positivo en la generación del Estado de Bienestar en dos dimensiones,
hacia la empresa y hacia la comunidad
Ha: La Responsabilidad Social Corporativa tiene un
efecto positivo en la generación del Estado de Bienestar en dos dimensiones,
hacia la empresa y hacia la comunidad.
Tabla 13
Prueba de hipótesis específica 4
Tal como se puede observar, la “sig” presenta un valor de 0.000,
siendo este inferior a 0.05, por lo tanto, rechazamos la Ho, en favor a la
alternativa, lo que significa que la Responsabilidad Social Corporativa tiene
un efecto positivo en la generación del Estado de Bienestar en dos dimensiones,
hacia la empresa y hacia la comunidad.
5.
El Tributo y la Responsabilidad Social
Corporativa tienen la capacidad de generar el Estado de Bienestar a través de
la reducción de las brechas de infraestructura y desigualdad social.
Ho: El Tributo y la Responsabilidad Social Corporativa no
tienen la capacidad de generar el Estado de Bienestar a través de la
reducción de las brechas de infraestructura y desigualdad social.
Ha: 1. El Tributo y la Responsabilidad Social Corporativa tienen
la capacidad de generar el Estado de Bienestar a través de la reducción de las
brechas de infraestructura y desigualdad social.
Tabla 14
Prueba de hipótesis específica 5
Tal como se puede observar, la “sig”
presenta un valor de 0.000, siendo este inferior a 0.05, por lo tanto,
rechazamos la Ho, en favor a la alternativa, lo que significa que el Tributo y
la Responsabilidad Social Corporativa tienen la capacidad de
generar el Estado de Bienestar a través de la reducción de las brechas de
infraestructura y desigualdad social.
DISCUSIÓN
De
acuerdo con los datos obtenidos y conforme con lo establecido por Gonzáles
(2022) el Tributo es una herramienta idónea para generar el Estado de Bienestar
en el Perú, a través de la simplificación del sistema tributario para construir
puentes entre la formalidad y la informalidad por medio de un impuesto flat
como el Monotributo en Argentina, en el que el Estado garantice a los
contribuyentes accesos a la seguridad social con prestaciones de salud de
calidad y a la seguridad previsional con pensiones que garanticen a los
jubilados una vida digna. Por lo tanto, el Tributo tiene la capacidad de
generar el Estado de Bienestar al establecer un régimen tributario simplificado
donde se prefiera la sustancia respecto de la forma y se establezcan beneficios
de acceso a la seguridad social de los sujetos pasivos de la obligación
tributaria.
De
acuerdo con los datos obtenidos y conforme con lo establecido por Morel (2020)
la RSC es una herramienta idónea para generar el Estado de Bienestar en el
Perú. A través de actos de liberalidad orientados a satisfacer las necesidades
de los grupos de interés vinculados con la empresa, en su dimensión interna a
través de la generación de valor a los accionistas y trabajadores; y en su
dimensión externa, a través de acciones concretas orientadas a la generación de
oportunidades a las comunidades aledañas y el cuidado del medio ambiente.
De
acuerdo con los datos obtenidos y conforme con lo establecido por Gonzales
Vasco et al. (2019) el Estado es el ente abstracto que por mandato
constitucional debe impulsar las políticas necesarias para promover el Estado
de Bienestar y la Ley del Régimen Agrario fue un instrumento legal idóneo que
permitió vía el establecimiento de beneficios tributarios y laborales, atraer
la inversión privada a la zona agrícola del norte del Perú, generándose puestos
de trabajos individuales y familiares que permitieron a los ciudadanos acceder
a oportunidades de crecimiento social y mejorar sus condiciones de vida.
De
acuerdo con los datos obtenidos y conforme con la investigación de Boscá et al.
(2017) el Tributo es una herramienta idónea para generar bienestar en el sector
empresarial a través del establecimiento de niveles impositivos que permitan
estimular la inversión privada en zonas donde el Estado no llega, como por
ejemplo: la zona norte del Perú, donde la Ley del Régimen Agrario permitió a
empresas como Jayanca Fruits y Proserla generar empleo de calidad y familiar a
los pobladores, el drawback y el Saldo a Favor del Exportador permitieron a la
empresa tener la liquidez necesaria para soportar las consecuencias económicas
derivadas del fenómeno del niño, por lo cual se puede concluir que el Tributo a
través del establecimientos de beneficios tributarios atraen la inversión
privada y ésta genera los puestos de trabajo necesarios para garantizar el
acceso a un trabajo digno y prestaciones sociales en salud y materia
previsional.
De
acuerdo con los datos obtenidos y conforme con la investigación de Sánchez
(2017) las microempresas son unidades de producción que tienen la capacidad de
generar empleo de calidad, razón por la cual resulta necesario que el Estado
diseñe un régimen tributario especial similar al monotributo en Argentina y con
las particularidades propias de nuestro sistema impositivo, para impulsar la
creación de trabajos dignos y garantizar la sostenibilidad de las citadas
unidades de producción.
De
acuerdo con los datos obtenidos y conforme con la investigación de Osorio et
al. (2018) el Estado a través del Tributo y la empresa a través de la RSC deben
realizar esfuerzos conjuntos para poder garantizar la satisfacción de las
necesidades de las personas más vulnerables, dentro de los cuales se encuentran
los ancianos, para lo cual se evidencia la necesidad de impulsar una consulta
sobre la viabilidad de una contribución del empleador para garantizar la
calidad de la pensión otorgada por el Sistema Privado de Pensiones y de la ONP.
De
acuerdo con los datos obtenidos y la investigación de Peraire (2017) la presión
tributaria es un indicador que permite determinar la capacidad de recursos con
los que cuenta un Estado para generar el Estado de Bienestar, advirtiéndose que
en los países con más altos niveles de presión tributaria existen mayores
niveles de bienestar, situación que confirma la hipótesis de investigación en
el extremo que el Tributo a través de una política fiscal expansiva se
constituye en una herramienta idónea para generar el Estado de Bienestar, a
través de la captación efectiva de recursos de los sujetos con mayores niveles
de capacidad contributiva y distribuirlos en los sujetos con contingencias
sociales desfavorables.
De
acuerdo con los datos obtenidos y la investigación de Forero & Muñoz (2016)
la empresas a través de las acciones de Responsabilidad Social tienen una
herramienta idónea para satisfacer las necesidades de los sujetos vinculados a
sus circulo de interés, en su dimensión interna tiene la capacidad de mejorar
la calidad de vida de sus trabajadores y en su dimensión social, mejorar la
calidad de vida de los ciudadanos que habitan en el área de acción de la
empresa; así como, la realización de acciones concretas para reducir el impacto
de su actividad económica en el medio ambiente, situación que permite confirmar
la hipótesis en el extremo que la RSC a través de la generación de valor a su
grupo de interés tienen la capacidad de generar el Estado de Bienestar en el
Perú.
De
acuerdo con los datos obtenidos y la investigación de Frontano (2021) el
mecanismo de obras por impuestos es el instrumento idóneo para impulsar la
interacción de la actividad estatal y la actividad privada en la ejecución de
proyectos de inversión pública con un alto impacto social que permitan reducir
las brechas de infraestructura, salud, educación y en general las brechas
sociales que impiden que un gran grupo de personan puedan acceder a las
oportunidades sociales necesarias que le permitan vivir con dignidad. Por lo tanto,
se confirma la hipótesis en el extremo que la RSC a través del mecanismo de OXI
contribuye al desarrollo del pleno potencial de las comunidades vinculadas a
las operaciones de la empresa y un ejemplo extraído del mundo fáctico son las
acciones de RSC de la empresa PROSERLA, unidad de producción que genera empleo
individual y familiar de calidad en beneficio de los ciudadanos de Jayanca,
cumple con sus obligaciones formales y sustanciales en materia impositiva,
genera valor a la oferta exportable del Perú sostenida en productos como la
pata, la uva, arándanos y se acoge de manera legal y responsable a los
beneficios del Saldo a Favor del Exportador y el Drawback.
De
acuerdo con los datos obtenidos y con la investigación de Castañeda (2021) la
informalidad es un problema social de alta relevancia social y conforme con
Mena y Sotelo (2023) el Estado necesita asumir un rol más activo en el camino
de recudir los niveles de informalidad en el Perú, que de acuerdo con el INEI
(2023) se advierte que en la actualidad los niveles de informalidad se
encuentran por el 75%. En ese orden de ideas, la informalidad genera pérdida de
bienestar en un grupo de personas que no pueden acceder a los beneficios
laborales que subyacen de la relación laboral, por lo que una medida para
reducir la informalidad La encontramos en la simplificación del sistema
tributario, la reducción progresiva de las obligaciones formales y el
establecimiento de beneficios tributarios y laborales que se constituyan como
puentes entre la informalidad y la formalidad.
De
acuerdo con los datos obtenidos y con la investigación de Valdivia (2020) la
norma constitucional como norma de reconocimiento de las normas infra
constitucionales del ordenamiento jurídico peruano es eficaz jurídica y
socialmente para impulsar a través del Estado y la Empresa las acciones
necesarias para promover y generar el Estado de Bienestar en el Perú, para lo
cual se necesita una política fiscal expansiva, el pleno respeto de los
principios contenidos en el artículo 74° de la norma de reconocimiento y las
acciones de RSC del sector empresarial, con el propósito de generar el pleno
empleo, contribuir al sostenimiento de las cargas fiscales y focalizar las
ayudas de los programas sociales a las personas con contingencias sociales desfavorables.
De
acuerdo con la información obtenida y la investigación de Espinoza (2019) El
Perú goza en la actualidad de una recaudación tributaria idónea que le permite
garantizar la sostenibilidad de los programas sociales y el financiamiento del
Presupuesto Público en un 75% Por lo tanto, el Perú cuenta con las variables
macroeconómicas necesarias para impulsar políticas públicas orientadas a la
estimulación de la inversión privada por intermedio del incremento de la
recaudación tributaria a través de la base y no del incremento de los niveles
impositivos, el establecimiento de beneficios tributarios para las empresas que
exportan y generan empleo de calidad en la zona rural de la zona norte del
Perú, teniendo presente que el Estado de Bienestar es una consecuencia de la
relación que existe entre la presión tributaria y la calidad de los servicios
públicos materializados en educación, salud y un sistema previsional de
calidad, situación que permite confirmar la hipótesis específica en el extremo
que el Tributo a través de incentivos tributarios y la reducción de
obligaciones formales tiene un efecto sustancial en el Estado de Bienestar.
De
acuerdo con la información extraída y la investigación de López (2018) se puede
colegir que el mecanismo de obras por impuesto es el instrumento idóneo para
vía participación del sector privado y el sector público poder desarrollar la
infraestructura universitaria del Perú; y de esa manera, ofrecer a los alumnos
un ambiente adecuado e idóneo para el desarrollo de sus actividades académicas
y de investigación. Sin embargo, resulta indispensable realizar algunas
modificaciones a la Ley y el Reglamento de OXI con el propósito que las
universidades ubicadas en lugares donde no existe canon minero y petrolero
puedan participar del canon no ejecutado en un ejercicio fiscal, de las
universidades que gozan de beneficios derivados del canon minero y petrolero.
De
acuerdo con la información obtenida y conforme con la investigación de Gambetta
(2018) se pudo determinar que una empresa con RSC en el extremo que cumple con
sus obligaciones formales y sustanciales en materia impositiva, debe acceder a
mejores beneficios en el mercado, con el propósito de impulsar el cumplimiento
voluntario de las obligaciones que subyacen de la relación tributaria y se
sustentan en el deber constitucional de contribuir a las cargas fiscales, bajo
la premisa que el EB está intrínsecamente vinculado a la relación que existe
entre la presión tributaria y la calidad de los servicios públicos, situación que
refuerza la hipótesis formulada por el investigador en el extremo que el
Tributo y la RSC se constituyen en herramientas idóneas para garantizar el
bienestar general, a través de niveles impositivos óptimos que graven la real
capacidad contributiva de los sujetos, el establecimiento de beneficios
tributarios, el pago oportuno de los impuestos, la reducción de brechas de
infraestructura y sociales por medio del mecanismo de OXI.
De
acuerdo con la información obtenida y conforme con la investigación de Valdivia
(2018) se pudo determinar que las empresas que realizan actividad extractiva
están obligadas a tener un estándar superior al promedio en relación con las
liberalidades desplegadas a través de acciones de responsabilidad social en
beneficio de las comunidades vinculadas a su actividad empresarial, por lo que
el diálogo y la posterior conciliación de los actos de liberalidad que demanda
la comunidad por parte de la empresa para la generación de oportunidades y la
reducción de brechas sociales en la comunidad donde realizan la actividad
extractiva, situación que confirma la hipótesis específica en el extremo que la
RSC tiene un efecto positivo en la generación del Estado de Bienestar en dos
dimensiones; hacia la empresa garantizando la sostenibilidad de sus operaciones
y hacia la comunidad a través de la reducción de brechas. Finalmente, de
acuerdo con Mena et al. (2023) los gastos de responsabilidad social deben ser
plenamente deducibles del IR.
Conclusiones
El
Tributo es la principal fuente de financiamiento del Estado y con dichos
recursos se financian en un 75% aproximadamente el presupuesto público nacional
y en especial los programas sociales que ayudarán a generar oportunidades
necesarias en los sectores con contingencias sociales y naturales desfavorables.
En
el Perú los impuestos como especie del Tributo, son la principal fuente de
ingresos tributarios, donde destacan por un lado el impuesto a la renta y por
otro lado el impuesto general a las ventas. Sin embargo, los impuestos
indirectos como el IGV y el ISC son sustancialmente la principal fuente de los
ingresos tributarios, seguido por el impuesto a la renta, la recaudación
tributaria se sostiene en los impuestos indirectos y no en impuestos directos
como en los países de la OCDE.
En
relación con los ingresos tributarios derivados del impuesto a la renta, la
recaudación se sostiene principalmente en las rentas de tercera categoría
(rentas empresariales) y las rentas de quinta categoría (rentas de trabajo bajo
relación de dependencia). Sin embargo, a los receptores de rentas empresariales
se les permite deducir gastos necesarios para mantener la fuente productora de
renta y a los perceptores de rentas de trabajo, solo se les permite deducir los
gastos de placer o gastos vinculados con la política tributaria del Estado.
Las
normas tributarias son producidas en la mayoría de los casos por el poder
ejecutivo a través de la facultad delegada prescrita en el artículo 104° de la
Constitución Política del Perú. Sin embargo, de acuerdo con el principio Nulum
Taxation Without representation las normas tributarias deben nacer del debate
realizado en el seno del congreso y la excepción, es la producción normativa
tributaria por parte del legislador derivado, pero la excepción en el Perú es
la regla y la regla es la excepción.
El
tributo a través de los beneficios tributarios focalizados, es una herramienta
idónea para atraer inversión, quedando demostrado que los inversionistas
reaccionan de manera positiva los beneficios tributarios como el régimen
agrario, el drawback y el saldo a favor del exportador. Sin embargo, se
advierte que los beneficios son otorgados de manera general y sin percibir
acciones concretas en beneficios de la sociedad por parte los sujetos que se
acogen a dichos tratamientos tributarios diferenciados.
Las
rentas de quinta categoría significan el 50% de la recaudación derivada de las
rentas de tercera categoría. Sin embargo, esa situación no es razón suficiente
para impedir que los perceptores de rentas de trabajo puedan deducir los gastos
de salud, educación y vivienda realizados en un ejercicio determinado.
Se
advierte que en el Perú existen muchas formalidades que desincentivan la
formalización. Así mismo, no se evidencia la existencia de beneficios
tributarios que incentiven la formalización de los agentes económicos que se
encuentran al margen de la ley, razón por la cual, resulta necesario abordar de
manera integral el problema de la informalidad en el Perú a través de
incentivos tributarios de carácter temporal estableciendo un puente entre la
informalidad y la formalidad, privilegiándose la sustancia respecto de la
forma.
En
el Perú no existe un régimen tributario integral y especial para las MYPES,
situación que conlleva a la existencia de tratamientos tributarios
diferenciados que permitan a las MYPES pasar el umbral de un año de existencia.
El
mecanismo de obras por impuestos es un incremento idóneo para activar la
participación del Estado – Empresa en el diseño y ejecución de proyectos de
inversión pública que permitan reducir las brechas de infraestructura en el
sector transportes, salud y educación en el Perú.
Se
ha determinado que las regiones y gobiernos locales donde se ejecutan proyectos
de inversión pública a través del mecanismo obras por impuestos, son
principalmente las que reciben recursos provenientes del canon minero, gas y el
petróleo, donde destaca la región Ancash, a contrario sensu, en las regiones y
gobiernos locales donde no existe actividad minera, gasífera o petrolera, los
proyectos de inversión pública ejecutados a través del mecanismo obras por
impuesto son nulos.
La
Universidad pública con mayores proyectos de inversión pública ejecutados a
través del mecanismo de obras por impuestos es la Universidad San Antonio Abad
del Cuzco, universidad que se encuentra ubicada en una región que percibe
ingresos sustanciales provenientes del canon. Sin embargo, universidades como
la Pedro Ruiz Gallo de Lambayeque quedan relegadas de los beneficios del
mecanismo obras por impuestos, situación que debe ser analizada en el seno del congreso,
bajo la premisa que los recursos naturales de acuerdo con la norma fundamental
son de todos los peruanos.
La
Responsabilidad Social corporativa se erige como una estrategia corporativa de
la empresa que garantiza la sostenibilidad de sus operaciones y se materializa
a través de la generación de valor a los grupos de interés vinculados con la
citada unidad de producción.
La
Responsabilidad Social corporativa son acciones concretas realizadas por la
empresa que van más allá del mero cumplimiento de las disposiciones normativas
vigentes y están destinadas a generar valor concreto en su dimensión interna a
sus empleados y accionistas, en su dimensión externa, generar valor a los
proveedores, clientes, Estado y en especial a la comunidad.
La
Responsabilidad Social corporativa es una respuesta al deber constitucional de
la empresa de contribuir con el Estado en el proceso de generación del Estado
de Bienestar que subyace de la relación Estado – Empresa – Sociedad y las
externalidades negativas causadas por las actividades empresariales en el
mercado, comunidad y medio ambiente.
El
tributo y la Responsabilidad Social Corporativa se constituyen en herramientas
idóneas para la generación del Estado de Bienestar en el Perú y el mecanismo de
obras por impuestos se erige como el punto de interacción del binomio Estado –
Empresa que busca reducir las brechas de infraestructura es el sector de
transportes, salud y educación, binomio que en combinación con la academia
integrarán un trinomio perfecto para reducir las brechas sociales y la
desigualdad en el Perú.
Se
advierte un divorcio entre el sector empresarial, el Estado y la academia, situación
que debe revertirse en el futuro inmediato, con el propósito que se desarrollen
las políticas públicas necesarias dentro de un debate alturado y con la plena
participación de los agentes económicos, políticos y la academia.
La
Responsabilidad Social corporativa se traduce en el cumplimiento efectivo de
las obligaciones contractuales con los proveedores y evitar ampararse en el
poder de la firma para diferir irrazonablemente el pago de dichas obligaciones.
En
la actualidad en RUS no aporta en la recaudación tributaria y tampoco genera
oportunidades sociales a los aportantes, por lo que resulta necesario
vincularlo con la realidad del mono tributo, como puente entre la informalidad
y la formalidad.
Estamos
en un proceso de constitucionalización de los procedimientos tributarios, donde
los principios se erigen como mandatos de optimización para la resolución de
las causas tributarias. Así mismo, los precedentes vinculantes del Tribunal
Constitucional y la Corte Suprema se constituyen en parámetros normativos para
los jueces, el Tribunal Fiscal y la Administración Tributaria al momento de
emitir la decisión administrativa y judicial.
Recomendaciones
Resulta
necesario una reforma tributaria estructural donde se privilegia la sustancia
sobre la forma y establezca un tratamiento tributario diferenciado sobre la
base de la capacidad contributiva de los sujetos pasivos de la relación
jurídico-tributaria.
Resulta
un imperativo categórico la creación de un sistema tributario especial para las
micro y pequeñas empresas, donde se establezca un gravamen progresivo sobre la
base de la real capacidad contributiva de la unidad de producción y se
privilegia la sustancia sobre la forma.
En
el contexto de la economía digital resulta un imperativo categórico el traslado
de la obligación formal de declarar y llevar libro de registros, de los
contribuyentes a la administración tributaria, empezando en un primer momento
con las micro empresas y posteriormente a las pequeñas empresas, buscando
privilegiar la sustancia en relación a la forma, propuesta que va en
correlación con el principio de informalismo contenido en el artículo IV del
Título preliminar del TUO de la ley del Procedimiento Administrativo General.
Resulta
un mandato imperativo que se impulse el debate político para que a través de
una ley se establezcan como supuestos de deducción los gastos de salud,
educación y vivienda de los contribuyentes, al ser dichas erogaciones gastos
necesarios e indispensables para mantener la fuente productora de renta y
generar ingresos gravados, no resultando razonable que se privilegien los
gastos de placer respecto de los gastos indispensables como la salud, educación
y vivienda.
Resulta
un mandato imperativo que se introduzca en el artículo 37° del TUO de la ley
del impuesto a la renta como supuesto de deducción los gastos de
responsabilidad social realizados por la empresa, no teniendo dicho gasto un
límite legal, pero la carga probatoria en relación con la deducibilidad de
dichas erogaciones será de la empresa.
A
través de un debate producido en el seno del congreso de debe reformular la
distribución del canon y sobre canon, planteándose como propuesta que bajo la
premisa que todos los recursos del Estado son de todos los peruanos, el 70% del
canon producido en una región se debe distribuir en dicha región y el 30% debe
ir a un fondo común del canon para ser distribuido vía presupuesto en todas las
regiones donde no existe actividad extractiva, de esta manera dichas regiones y
gobiernos locales podrán ejecutar proyectos de inversión pública a través del
mecanismo de obras por impuestos.
Se
debe establecer como regla jurídica que las universidades a través del
mecanismo de obras por impuesto puedan ejecutar proyectos de investigación
académica con un alto impacto social y relevancia empresarial.
Los
beneficios tributarios deben establecerse de manera diferenciada,
estableciéndose un mayor beneficio para las micro y pequeñas empresas y un
menor beneficios para la gran empresa, deben acabar los beneficios tributarios
flats.
En
el Drawback se debe establecer una tasa de devolución del 5% para la
microempresa, una tasa de devolución de 4% para la pequeña empresa y empresas
que generen valor a la oferta exportable peruana y 3% para la gran empresa.
Se
debe modificar el mecanismo de obras por impuesto en el extremo que solo se
puede financiar proyectos de inversión pública a través del mecanismo de obras
por impuesto con cargo a los recursos provenientes del canon, estableciéndose
como excepción la posibilidad de ejecutar el mecanismo de obras por impuestos
con cargo a un crédito especial derivado de la necesidad pública del proyecto
de inversión y la alta rentabilidad social de su ejecución.
El
régimen del RUS debe estructurarse y modificarse los aportes y los beneficios
de dicho régimen tributario, por ejemplo, establecer una cuantía de aportes
mensual de S/ 100.00 y S/ 200.00, garantizándose con dicho aporte el pago de
los impuestos directos e indirectos y a la vez las contribuciones sociales de
ESSALUD y ONP, teniendo como contraprestación prestaciones de salud y una
pensión proporcional al número de aportes.
Se
debe establecer como regla la implementación de las mesas de partes virtual en
todas las entidades del Estado y permitirse el ingreso de documentación desde
las 00:00 horas hasta las 23:59 horas del día.
Se
debe mejorar la capacidad de cobro de los gobiernos locales en relación con el
impuesto predial, alcabala y los arbitrios, otorgándoles a los gobiernos
locales la capacidad de acceder a la información financiera de los
contribuyentes bajo ciertos supuestos establecidos en la norma legal, para lo
cual se hará un requerimiento a la SUNAT sustentando los fundamentos de hecho y
derecho para el otorgamiento de dicha información.
Se
deben interpretar las normas procesales y sustanciales en materia tributaria de
manera sistemática con los principios contenidos en el TUO de la LPAG en
aplicación de la norma IX del TUO del CT, con el propósito de garantizar la
plena eficacia de la regla procesal del debido proceso contenido en la norma de
reconocimiento.
Para
incentivar la formalización de las empresas, el Estado debe establecer periodos
de inafectación tributaria para las MYPES que migran de la informalidad hacia
la formalidad, dejando sin efecto las sanciones tributarias por no declarar y
no llevar libros y registros en un horizonte razonable de tiempo, que podría
ser tres años.
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social en una localidad. [Tesis de doctorado,
Universidad Nacional Federico Villarreal] Alicia. http://repositorio.unfv.edu.pe/handle/UNFV/3016
Viacava Paredes, G. M. (2019). Aplicación de los principios
constitucionales en el ámbito sancionador tributario peruano. [Tesis de doctorado, Pontificia Universidad Católica del Perú]
Alicia. http://hdl.handle.net/20.500.12404/14153
Financiamiento de la investigación
Con recursos propios.
Declaración de intereses
Declaro no tener ningún conflicto de intereses,
que puedan haber influido en los resultados obtenidos o las interpretaciones
propuestas.
Declaración de consentimiento informado
El estudio se realizó respetando el Código de
ética y buenas prácticas editoriales de publicación.
Derechos de uso
Copyright© 2023 por John
Hitler Mena Dávila , Lourdes Ivón Olavarría Fernández, Grace Kelly Piscoya Vera
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