Los créditos laborales de naturaleza
tributaria y su relación con la hipoteca en un proceso de Tercería
Preferente de pago
Labor credits of a tax nature and their relationship with the
mortgage in a Preferential Third Party payme=
nt
process
Créditos trabalh=
istas
de natureza tributária=
e sua relação c=
om a hipoteca em um processo de pagamento=
preferencial por terceiros.
|
ABSTRACT=
Labor
claims of a tax nature, by constitutional mandate, have priority over a=
ny
other employer obligation. This priority is a guarantee that cannot be =
undermined
by procedural requirements that render their special protection
meaningless. Therefore, any act that contravenes the principle of
constitutional priority is inapplicable.
Keywords: Labor claims, principle of
constitutional priority, special protection, procedural requirements.
|
Recibido 15 de Noviembre=
2025 | Arbitrado y aceptado 28 de Noviembre 2025 | Publicado el 05 de E=
nero
2026
|
RESUMO
As obr=
igações
trabalhistas de nature=
za
tributária, por força<=
/span>
da Constituição, têm prioridade sobre quaisquer outras obrigações do =
empregador. Essa prioridade é uma garantia que não pode=
ser
minada por exigências =
processuais
que tornem sem =
efeito sua proteção especial. Portanto<=
/span>, qualquer ato que contrarie o princípio da prioridade
constitucional é inaplicável.
Pal=
avras-chave: Obrigações =
trabalhistas, princípio da prioridade constitucional, p=
roteção
especial, exigências p=
rocessuais.
|
RESUMEN
=
Los créditos laborales de
naturaleza tributaria por mandato constitucional tienen prioridad sobre
cualquier obligación del empleador, siendo su prelación una garantía qu=
e no
puede ser afectada con requisitos de procedibilidad que vacían de conte=
nido
su especial protección, resultando inaplicable todo acto que se oponga =
al
principio de prioridad constitucional.
Pal=
abras
claves: Créditos laborales, principio de prioridad constitucional, espe=
cial
protección, requisitos de procedibilidad.
|
=
Introducción
Los modelos constitucionales en la actualidad=
se
caracterizan por establecer en la norma fundamental (en adelante, NF) una “enumeración numerus apertus” de los derechos fundamentales reconocidos por el
constituyente en el artículo 3° de la Carta Fundamental (en adelante, CF).
Sobre la base de la dinámica social de dichos derechos, pueden incorporarse
otros derechos vinculados con la dignidad del ser humano, situación que
evidencia la garantía de derechos como un presupuesto de convivencia social
dentro de los parámetros constitucionales.
En ese orden de id=
eas,
conforme fluye del artículo 16° de la Declaración de Derechos del Hombre y =
el
Ciudadano, un elemento caracterizador de los Estados constitucionales es la
garantía de derechos y la división de poderes. En ese contexto, en el prese=
nte
artículo aborda la garantía constitucional prescrita en el artículo 24° de =
la
NF, en el extremo de los créditos laborales de naturaleza tributaria y su
prioridad constitucional en los procesos de tercería preferente de pago (en
adelante, TPP) derivados de un procedimiento de cobranza coactiva, en el cu=
al
el acreedor no es el trabajador, sino la entidad pública que goza de la
facultad de autotutela administrativa y es la encargada de cautelar el pago=
de
la deuda tributaria que subyace de la relación jurídico-tributaria.
El crédito laboral=
de
naturaleza tributaria es el que se produce como consecuencia de una relación
laboral, y tiene como hecho generador la realización de una actividad estat=
al
en beneficio del trabajador; es decir, las prestaciones de salud pública de=
las
que goza el trabajador del empleador (EsSalud) y las prestaciones prevision=
ales
otorgadas por el Estado a los trabajadores que se acogieron al régimen prev=
isional
de la ONP. En razón de su especial protección constitucional, estos créditos
gozan de preferencia frente a cualquier obligación del empleador, incluso s=
i se
oponen a una hipoteca inscrita con anterioridad, por lo que la garantía de
prioridad constituye un límite infranqueable para todo poder del Estado.
En la Casación N°
901-2021-PUNO, la Corte Suprema (en adelante, CS), aplicando un dispositivo
legal inaplicable al caso concreto, declaró infundado el recurso de Casación
interpuesto por la Administración Tributaria (en adelante AT), bajo la prem=
isa
de que el carácter persecutorio de los bienes del empleador, se produce
únicamente cuando este ha sido declarado insolvente o incumple sus obligaci=
ones
laborales por simulación o fraude a la ley, conforme con lo establecido en =
los
artículos 3° y 4° del Decreto Legislativo N° 856 (en adelante, DL). Dichos
requisitos de procedibilidad no pueden exigirse a la AT, pues la norma parte
del supuesto en el que el trabajador persigue los bienes del empleador, sin
tener en cuenta la autotutela administrativa de la que goza la AT. Asimismo=
, en
un proceso de tercería preferente de pago, el accionante no es la AT, sino =
el
tercero que invoca la preferencia de un crédito de naturaleza hipotecaria
respecto de un crédito laboral de naturaleza tributaria.<=
/span>
En ese contexto, el
presente trabajo busca evidenciar los vicios de nulidad advertidos en la ci=
tada
sentencia casatoria e identificar la vía proces=
al
idónea para cuestionar dicha decisión judicial por haber vaciado de conteni=
do
la garantía de prioridad constitucional prescrita en la NF, contraria a los
principios que erigen nuestro sistema constituc=
ional,
así como las normas de desarrollo constitucional contenidas en el artículo =
2°
del DL N.° 856, el artículo 6° del Código Tribu=
tario
(en adelante, CT), y el artículo 42° de la Ley del Procedimiento Concursal.
Asimismo, se busca determinar si el ejecutor coactivo puede trabar una medi=
da
cautelar respecto de un bien mueble o inmueble con prenda o garantía
hipotecaria debidamente inscrita, cuál es el acto procedimental que bloquea=
la
eficacia de la TPP, y la interpretación conforme del artículo 3° y 4° del DL
856 con relación al principio de autotutela de los créditos tributarios de
naturaleza laboral.
I. Créditos Laborales de naturaleza tributaria
<=
span
style=3D'mso-bookmark:_Hlk218508170'>1.1. Definición
Los créditos labor=
ales
constituyen aquellas deudas que mantiene el empleador con su trabajador,
pudiendo ser alguno o todos los siguientes conceptos: remuneraciones,
compensación por tiempo de servicios (en adelante, CTS), indemnizaciones y
otros beneficios legales. También se incluyen los importes impagos de los
aportes al Sistema Privado de Pensiones, así como al Sistema Nacional de
Pensiones, incluidos sus intereses y gastos.
Al respecto, en el
artículo N.° 1 del DL N.º 856, que precisa los
alcances y prioridades de los créditos laborales, se establece que constitu=
yen
créditos laborales las remuneraciones, la compensación por tiempo de servic=
ios,
las indemnizaciones, y en general, los beneficios establecidos por ley que =
se
adeudan a los trabajadores. Asimismo, se precisa que los créditos laborales
comprenden los aportes impagos tanto al Sistema Privado de Administración de
Fondos de Pensiones como al Sistema Nacional de Pensiones, y los intereses y
gastos que por tales conceptos pudieran devengarse.
Los créditos labor=
ales
son privilegiados y tienen prioridad absoluta de pago sobre otras deudas de=
bido
a su carácter alimentario, según lo dispuesto en la Constitución y las leyes
laborales peruanas, sin estar sujetos a condiciones o limitaciones de monto.
Esta preferencia asegura que las remuneraciones y beneficios sociales de los
trabajadores se cobren antes que otras obligaciones del empleador, resultan=
do
pertinente precisar que el tributo ONP, al ser una retención dispuesta por =
ley
del 13% de la remuneración, realizada por el empleador, el incumplimiento d=
el
pago por parte del empleador en el plazo establecido por la norma, merece un
alto rechazo moral, y se exige por parte del Estado una actuación inmediata
para sancionar y recuperar dicha acreencia, a través del PCC y el uso de la
prioridad constitucional frente a las demás obligaciones del empleador.
<=
span
style=3D'mso-bookmark:_Hlk218508170'>1.2. Tributo - EsSalud
EsSalud es el Segu=
ro
Social de Salud que mantiene como finalidad dar cobertura a los asegurados =
y sus
derechohabientes, a través del otorgamiento de prestaciones de prevención,
promoción, recuperación, rehabilitación, prestaciones económicas, y
prestaciones sociales que corresponden al régimen contributivo de la Seguri=
dad
Social en Salud, así como otros seguros de riesgos humanos.
El aporte a EsSalud
equivale al 9% de la remuneración. Es de cargo obligatorio del empleador que
debe declararlo y pagarlo en su totalidad mensualmente al EsSalud sin efect=
uar
retención alguna al trabajador. Asimismo, es pertinente precisar que el tri=
buto
EsSalud se encuentra signado con el código 5210, y cuyo incumplimiento impi=
de
que el Estado cuente con los recursos idóneos y necesarios para garantizar =
la
efectiva prestación de los servicios de salud, por lo que su incumplimiento=
por
parte del empleador exige una actuación inmediata del Estado para el
cumplimiento de la obligación tributaria en cabeza del empleador que en sen=
tido
estricto genera un beneficio directo para el trabajador y sus derechohabien=
tes.
<=
span
style=3D'mso-bookmark:_Hlk218508170'>1.3. Tributo – ONP
Es un tributo de
naturaleza previsional, cuyo obligado es el trabajador, pero el empleador a=
ctúa
como agente de retención al aplicar la tasa del 13% sobre la remuneración d=
el
trabajador, este tributo se sustenta en el principio de solidaridad interge=
neracional
y forma parte de un sistema de reparto; es decir, un fondo común al que
ingresan los aportes de los afiliados al Sistema Nacional de Pensiones (en
adelante, SNP) para financiar las pensiones de las personas en edad de
jubilación. Por lo tanto, los aportes al SNP no se acumulan en una cuenta de
capitalización individual, sino que se emplean para financiar pensiones que
garanticen una vida digna a los sujetos en edad de jubilación.
<=
span
style=3D'mso-bookmark:_Hlk218508170'>1.4. Recaudación Tributaria de los tributos laborales=
<=
span
style=3D'mso-bookmark:_Hlk218508170'>1.4.1. Recaudación del Tributo – <=
span
class=3DSpellE>Esalud y ONP
Tabla 1
Recaudación de la Contribución – EsSalud y ONP d=
esde
el 2010 al 2014 en millones de soles
|
Tributo
|
2010
|
2011
|
2012
|
2013
|
2014
|
|
5210
|
5,459.0
|
6,234.4
|
7,200.5
|
8,051.4
|
8,640.2
|
|
5310
|
1,730.1
|
2,084.3
|
3,696.4
|
2,894.9
|
3,140.8
|
|
TOTAL
|
7,189.1
|
8,318.7
|
9,694.1
|
10,946.3
|
11,780.9
|
Fuente. Nota Tributaria publicada por SUNAT (2025)<=
/o:p>
En relación con el
tributo EsSalud, se puede apreciar un crecimiento sostenido del año 2010 al
2014, lo que se traduce en mayores recursos para que el Estado pueda cumpli=
r su
rol constitucional de generar bienestar a través de prestaciones de salud
efectivas que garanticen una vida digna a la población. Por otro lado, resp=
ecto
del tributo ONP se advierte un crecimiento en la recaudación del 2010 al 20=
12,
y en 2013 una reducción del 21.68% respecto de la recaudación anterior y una
mejora en el año 2014, siendo importante resaltar que, con dichos ingresos
tributarios, se garantiza la seguridad previsional de los afiliados al fondo
nacional de pensiones.
Tabla 2
Recaudación de la Contribución – EsSalud y ONP d=
esde
el 2015 al 2019 en millones de soles
|
Tributo
|
2015
|
2016
|
2017
|
2018
|
2019
|
|
5210
|
9,177.8
|
9,545.1
|
9,882.1
|
10,659.2
|
11,256.4
|
|
5310
|
3,417.2
|
3,591.7
|
3,696.4
|
3,987.0
|
4,073.7
|
|
TOTAL
|
12,595.0
|
13,136.9
|
13,578.6
|
14,646.1
|
15,330.1
|
Fuente. Nota Tributaria publicada por SUNAT (2025)<=
/o:p>
En la tabla se evi=
dencia
que respecto del tributo EsSalud existe un incremento sostenido en la
recaudación y la continuidad de esa línea desde el año 2010, pasando de S/
5,459 a 11,256 millones lo que evidencia un crecimiento de más del 100% en =
la
recaudación de dicho tributo, el mismo que permite al Estado contar con los
recursos idóneos para garantizar prestaciones de salud de calidad y el
desarrollo de la infraestructura necesaria para atender la alta demanda de
servicios públicos de salud; respecto del tributo ONP, a diferencia de los =
años
anteriores, se advierte un crecimiento sostenido desde el 2015 al 2019, por=
lo
que se puede inferir que el Estado cuenta con los recursos necesarios para =
satisfacer
las necesidades previsionales de la población.
Tabla 3
Recaudación de la Contribución – EsSalud y ONP d=
esde
el 2020 al 2024 en millones de soles
|
Tributo
|
2020
|
2021
|
2022
|
2023
|
2024
|
|
5210
|
10,773.5
|
12,176.4
|
13,361.7
|
14,354.9
|
15,413.3
|
|
5310
|
3,754.4
|
4,066.9
|
4,207.9
|
4,323.5
|
4,600.5
|
|
TOTAL
|
14,528.0
|
16,243.3
|
17,569.6
|
18,678.4
|
20,013.8
|
Fuente. Nota Tributaria publicada por SUNAT (2025)<=
/o:p>
<=
/span>
En la tabla se evi=
dencia
una reducción de la recaudación del 2020 respecto del 2019; pero un increme=
nto
sostenido hasta el 2024 respecto del tributo EsSalud, y en relación con la =
ONP
una ligera reducción en el año 2020 en comparación con el año 2019, pero
posteriormente se retomó la línea del crecimiento sostenido de dicho tribut=
o.
Por lo que en términos generales se puede evidenciar la importancia de dich=
os
tributos en la generación del bienestar de la población, traducida en
beneficios concretos de índole previsional y prestaciones de salud efectiva=
s.
Lo anteriormente
señalado evidencia las razones objetivas por las que el constituyente en el
segundo párrafo del artículo 24° de la Carta Magna peruana otorgó prioridad
constitucional a las remuneraciones y beneficios sociales del trabajador so=
bre
cualquier otra obligación del empleador, teniendo en cuenta que respecto del
tributo ONP el empleador retiene el 13% de la remuneración del trabajador, =
el
importe retenido y no pagado a la AT, forma parte del contenido
constitucionalmente protegido por el segundo párrafo del citado dispositivo
constitucional; consecuentemente el Procedimiento de Cobranza Coactiva (en
adelante PCC) iniciado por la AT en el ejercicio de su facultad de autotute=
la
de sus decisiones administrativas y el interés público que subyace de su
actuación, es la vía idónea para extraer de la esfera patrimonial del emple=
ador
el tributo retenido y no pagado al fisco, para lo cual la AT a través del
ejecutor coactivo, se encuentra legitimada para trabar las medidas idóneas y
necesarias para garantizar el pago de la deuda tributaria.
En ese contexto, s=
i el
empleador ha retenido el 13% de la remuneración del trabajador, y no ha
cumplido con el pago de la obligación sustancial en el plazo establecido por
ley, después de la notificación de la Orden de Pago (en adelante OP) y la
Resolución de Ejecución Coactiva (en adelante REC), el ejecutor coactivo pu=
ede
dictar las medidas cautelares sobre la esfera patrimonial del empleador, en=
el
hipotético caso de que el embargo recaiga en un bien inmueble con garantía
hipotecaria anterior al embargo dispuesto por el ejecutor coactivo, por man=
dato
constitucional, el embargo sustentado en la deuda tributaria del tributo ON=
P,
tiene preferencia respecto de la garantía hipotecaria, a pesar de que ésta
última fue inscrita de manera anterior a la medida cautelar en forma de
inscripción dictada por el ejecutor; no pudiéndose admitir una interpretaci=
ón
en contrario, al estar proscrito que se distinga donde la NF no distingue.<=
o:p>
Delgado (2020) sos=
tuvo
que conforme al mandato legal prescrito en el artículo 6° de la Ley 26790, =
la
contribución al EsSalud es de cargo y cuenta de las entidades empleadoras y
equivale al 9% de la remuneración computable del trabajador, con el propósi=
to
que los trabajadores que han puesto a disposición su mano de obra al emplea=
dor,
en su condición de asegurados tengan derecho a una prestación de salud de
calidad. En ese orden de ideas, se puede inferir, que la prestación de salu=
d es
un beneficio del trabajador establecido por ley, y cuya obligación tributar=
ia
es asumida por el empleador, por lo que dicho beneficio se subsume en el su=
puesto
de prioridad constitucional establecida en el segundo párrafo del artículo =
24°
de la norma hipotética fundamental peruana, y el incumplimiento de la
obligación tributaria por parte del empleador habilita a la AT a notificarl=
e la
OP y posterior REC, para el inicio del PCC y posterior dictado de medidas
cautelares tendientes a cautelar el pago de la obligación que se sustenta en
las prestaciones de salud del Estado, en favor del trabajador, lo que en
estricto es un beneficio de índole laboral que subyace de la relación labor=
al
bajo los parámetros de dependencia.
Por lo expuesto,
conforme con lo señalado por Saavedra (2021) las contribuciones son tributos
cuyo hecho generador se deriva de una obra pública o una actividad estatal,=
en
el caso del tributo EsSalud y ONP, son contribuciones sociales que se suste=
ntan
en dos actividades estatales, por un lado, la prestación efectiva de servic=
ios
de salud pública de calidad a los trabajadores dependientes, independientem=
ente
de las formas jurídicas de contratación laboral, y por otro lado, la presta=
ción
previsional por parte del Estado a los trabajadores dependientes en edad de
jubilación, en el primer caso el obligado tributario es el empleador (9% de=
la
remuneración), y en el segundo caso, el empleador retiene el 13% de la
remuneración, por lo que el incumplimiento de los citados tributos laborales
permite el embargo del patrimonio del empleador, el cual tiene prioridad
constitucional.
<=
/span>
<=
/span>
II. Procedimiento de Cobranza Coactiva
<=
span
style=3D'mso-bookmark:_Hlk218508170'>2.1. Definición.
El PCC es un proce=
dimiento
administrativo de carácter residual, en el que se busca tutelar el pago de =
la
deuda tributaria. El procedimiento es residual porque se sostiene en la deu=
da
tributaria autodeterminada o determinada por la AT en un procedimiento de
fiscalización, e inicia con la notificación del acto administrativo, la REC=
es
un acto procedimental con el que se inicia legalmente el PCC y contiene un
mandato de pago de la deuda tributaria, bajo apercebim=
iento
de dictarse medidas cautelares en caso de incumplimiento o iniciarse la
ejecución forzada de las que ya han sido dictadas, en el supuesto de las
medidas cautelares previas.
El PCC es una
manifestación de la potestad tributaria en su dimensión de cobro de las
acreencias del fisco, por lo que resulta plenamente aplicable los principios
contenidos, de manera expresa e implícita en el texto constitucional, donde=
se
puede advertir la legalidad procesal, el respeto de los derechos fundamenta=
les
de los contribuyentes, el principio de razonabilidad y proporcionalidad con=
forme
fluye del artículo 74° de la Carta Fundamental peruana.
Es importante resa=
ltar
que el titular del PCC es el ejecutor coactivo, quien tiene una serie de
facultades establecidas de manera taxativa en el artículo 116° del CT, como=
por
ejemplo verificar la exigibilidad de la deuda, conforme con las reglas
establecidas en el artículo 115° del citado cuerpo normativo, ordenar, vari=
ar o
sustituir a su discreción las medidas cautelares que busquen garantizar el =
pago
de la deuda tributaria, si bien el ejecutor goza de discrecionalidad para
trabar medidas cautelares, esa discrecionalidad no es absoluta, debiendo
ejercerse dentro de los parámetros del marco constitucional, la doctrina
jurisprudencial del TC y las reglas establecidas en el ordenamiento jurídico
vigente, teniendo presente que mientras mayor sea la discrecionalidad, mayor
necesidad de motivación para, de esa manera, poder distinguir un acto
arbitrario de uno discrecional.
Es importante trae=
r a
colación que resulta indispensable, conforme fluye del artículo VII del TP =
del
Código Procesal Constitucional, que el ejecutor coactivo al momento de dict=
ar
las medidas cautelares, las realice conforme con la doctrina jurisprudencial
vinculante recaída en el expediente N.°
005-2010-PA/TC, y las interpretaciones realizadas por el supremo intérprete=
de
la Constitución sobre las reglas de carácter legal y reglamentario prescrit=
as
sobre el PCC, contenidas en el Libro Tercero y en los artículos 114° al 123°
del CT, con el propósito de garantizar la plena vigencia de los derechos
fundamentales de los contribuyentes en un procedimiento que subyace, frente=
al
incumplimiento de la obligación tributaria sustancial, sea en calidad de
obligado tributario o agente de retención del tributo de naturaleza laboral=
.
Sotelo (1996) sost=
iene
que el PCC es una manifestación de la tutela administrativa y la facultad d=
el
ejecutor coactivo de poder cobrar sus propias acreencias sin la necesidad de
recurrir al órgano jurisdiccional. En el citado procedimiento se evidencian
tres etapas claramente marcadas y diferenciadas, el inicio del PCC con la
notificación del REC, adopción de las medidas cautelares y ejecución forzad=
a;
por lo que, si el ejecutor en el ejercicio de su discrecionalidad
administrativa, decide embargar un bien inmueble del empleador con garantía
hipotecaria previa, para garantizar la deuda tributaria sustentada en tribu=
tos
laborales como la ONP y EsSalud, dicho embargo tiene prioridad constitucion=
al y
el órgano jurisdiccional no debería amparar la tercería preferente de pago =
interpuesta
por el acreedor hipotecario del empleador.
Ordoñez (1995) man=
ifestó
que el principio de autotutela habilita a la AT a cautelar sus propios actos
sin la necesidad de recurrir al órgano jurisdiccional; sin embargo, esa
facultad no es absoluta y debe ejercerse dentro de los parámetros de la
razonabilidad y la proporcionalidad, límites constitucionales contenidos
implícitamente en el artículo 74° de la NF, teniendo presente que la
razonabilidad debe ser entendida como el uso adecuado y motivado de una com=
petencia
de orden legal en la que se exige una adecuada ponderación entre el medio
empleado y el fin público que se pretende tutelar. En el caso del cobro de =
los
tributos laborales, es deber del ejecutor cautelar la deuda tributaria deri=
vada
de una retención practicada por el empleador al trabajador, y no pagada den=
tro
del plazo establecido en la ley, a través de la verificación de los actos
administrativos previos al inicio del PCC, como por ejemplo la emisión y
notificación de la OP, la Resolución de Determinación (en adelante RD) y la
Resolución de Multa (RM), la emisión y notificación de la REC, y el
cumplimiento del horizonte temporal establecido por el legislador para el
cumplimiento del pago de los actos administrativos que sustentan el inicio =
del
PCC, y en caso de no cumplirse con el mandato de pago, el ejecutor estaría =
en
la obligación de perseguir y afectar la esfera patrimonial del deudor, teni=
endo
como límite conforme con la jurisprudencia del Tribunal Constitucional (en
adelante TC), el monto de la deuda tributaria con calidad de exigible; para=
lo
cual podrá dictar medidas cautelares incluso respecto de los bienes inmuebl=
es
del empleador que tengan garantía hipotecaria previa.
<=
span
style=3D'mso-bookmark:_Hlk218508170'>2.2. Medidas Cautelares contra bienes con garantía hipotecaria
La hipoteca es un
derecho real convencionalmente constituido (Musto,
2000, p. 239), es convencional cuando es pactada libremente por las partes =
para
garantizar el cumplimiento de una obligación. Exige un acuerdo de las
voluntades que tienen como fin inmediato constituir el derecho real de
hipoteca. Por ello se sostiene que la causa fuente de la hipoteca es siempr=
e el
contrato (Papaño et al., 2004, pp. 86-87).=
A mayor abundamien=
to, la
hipoteca es un derecho real que nace como manifestación de la voluntad de l=
as
partes para garantizar el cumplimiento de una obligación, en dicho acuerdo =
se
debe establecer las obligaciones que serán respaldadas con la garantía
hipotecaria, la forma de su cancelación y el bien inmueble sobre el cual se
constituirá la hipoteca (Beaumont, 2011, p. 630).<=
/p>
En relación con la
accesoriedad, la hipoteca tiene por finalidad garantizar el cumplimiento de=
una
obligación principal (Pérez, 1990, p. 78). Sobre la base de la accesoriedad
descrita se puede colegir que no existe la hipoteca sin el crédito al que
garantiza (Cuadros, 1996, p. 289). Por otro lado, por su accesoriedad la
hipoteca tiene naturaleza temporal y vinculada al plazo para cumplir con la
obligación garantizada (Arias-Schreiber, 2006, p.648).
La especialidad de=
la
hipoteca tiene una doble dimensión: a) especialidad en cuanto al inmueble, =
es
un derecho real que recae directamente sobre un bien, cualquiera sea su
poseedor (Jimenez, 1990, p.187), b) especialida=
d en
cuanto al crédito, la hipoteca constituye una forma de garantizar una oblig=
ación
(Muro, 1999, p.68), como medida preventiva y cautelar de carácter patrimoni=
al,
que protege y garantiza los derechos de crédito (Horna=
,
2000, p. 302).
La indivisibilidad=
de
hipoteca significa que es indivisible y subsistirá por entero sobre todos l=
os
bienes hipotecados, otorgando al acreedor hipotecario derechos de persecuci=
ón,
preferencia y venta judicial (Bigio, 1991, p.11=
1). La
literalidad de la hipoteca debe entenderse en el sentido que sólo se exige =
lo
que se obliga expresamente el constituyente de forma literal, no se puede
hablar de hipoteca tácita (Canelo, 2012, p. 123). En relación con la formal=
idad
resulta exigible que el acto jurídico de hipoteca conste en una escritura
pública, conforme fluye del artículo 1098° del Código Civil y la jurisprude=
ncia
de la CS contenida en la Casación N.° 217-2003-=
Lima (Maisch von Humboltd,
1980, p. 146). Finalmente, en relación con la inscripción Cuadros (1996)
sostiene que “la inscripción constituye la expresión de la publicidad de la
hipoteca. La inscripción es, pues, no solamente la solemnidad de la hipotec=
a,
sino fundamentalmente, la garantía y seguridad de los terceros” (p. 319)
En ese orden de id=
ea y
conforme con lo prescrito en el artículo 1097° del Código Civil, la hipoteca
otorga al acreedor los derechos de persecución, preferencia y venta judicial
del bien hipotecado; asimismo, el artículo 2016° del citado texto legal
prescribe que la prioridad en el tiempo de inscripción determina la prefere=
ncia
de los derechos que otorga el registro. En ese sentido, las hipotecas inscr=
itas
gozan del derecho de preferencia de pago al amparo del principio de
oponibilidad del gravamen frente a otros créditos y el principio de priorid=
ad
registral frente a otros derechos (Varsi-Rospig=
liosi
& Torres, 2019).
Sobre la base de lo
señalado precedentemente, los investigadores se preguntan ¿es posible trabar una medida cautelar=
de
embargo en forma de inscripción contra un inmueble con garantía hipotecaria
inscrita previamente?, la respuesta es que en el ordenamiento juríd=
ico
no existe una prohibición legal expresa, por lo que al no existir un
dispositivo legal que llene ese vacío, nos remitiremos a la jurisprudencia =
como
fuente secundaria del derecho tributario conforme con lo prescrito en la No=
rma
III del TP del CT. La CS en la Casación N.°
2380-2021- Lima estableció que “Est=
ando a
lo dispuesto por el artículo 537° del Código Procesal Civil (en adelante, C=
PC)
admitida la tercería de derecho preferente, se suspende el pago al acreedor
hasta que se decida en definitiva sobre su preferencia, criterio compartido=
en
la Casación N.° 2395-2012-Lima, la tercería de
derecho preferente no prospera cuando un bien puesto a remate judicial ya se
adjudicó y ya se realizó el pago respectivo, indistintamente que quede un s=
aldo
por liquidar, pues el proceso de ejecución ya cumplió su fin”.
En el caso de auto=
s, la
SUNAT siguió un PCC contra el contribuyente Representaciones POMA Empresa
Individual de Responsabilidad Limitada, en la que el ejecutor con fecha 04 =
de
octubre de 2012 dispuso trabar un embargo en forma de inscripción hasta por=
la
suma de un millón de soles sobre el inmueble de propiedad del citado
contribuyente inscrito en la Partida Electrónica Nº 44961083 del Registro de
Propiedad Inmueble de la Zona Registral Nº IX sede Lima, con la particulari=
dad
que sobre dicho inmueble existía una garantía hipotecaria debidamente inscr=
ita
en los Registros Públicos, mediante escritura pública de fecha 22 de marzo =
de
2004, ampliada con escritura pública de fecha 23 de mayo de 2006 y 24 de
octubre de 2007, por el importe de S/ 246,350.71.<=
/p>
En el PCC seguido =
contra
el contribuyente citado en el párrafo precedente, el ejecutor coactivo en el
ejercicio de sus facultades establecidas en el artículo 116° del CT, dispus=
o la
convocatoria a remate con fecha 19 de noviembre de 2013, del bien inmueble
embargado y mediante el acta de remate público de fecha 30 de noviembre de
2013, se adjudica el bien inmueble por el precio de S/ 450,000.00; asimismo,
con la resolución coactiva de fecha 11 de diciembre de 2013 el ejecutor
coactivo adjudicó a favor de Edgar Manuel Anchelia
Gonzáles dicho bien inmueble por el citado precio. Finalmente, con fecha 10=
de
diciembre de 2013 se realizó la imputación del pago, siendo este último acto
procedimental la causa de bloqueo o límite temporal para la admisión a trám=
ite
de la demanda de tercería preferente de pago, siendo que si la tercería no =
se
interpone en la oportunidad procesal no surtirá efectos válidos y la demanda
devendrá infundada.
Por lo expuesto, se
puede colegir que el ejecutor coactivo puede trabar medidas cautelares resp=
ecto
de un bien inmueble con garantía hipotecaria inscrita previamente, y en caso
que el tercero afectado con la medida de embargo pretenda ejercer su derecho
preferente, tiene que ejercer su derecho de acción a través del órgano
jurisdiccional competente, dentro de la oportunidad procesal establecida en=
el
artículo 534° del CPC y la doctrina jurisprudencial del órgano de cierre de=
la
justicia ordinaria. Asimismo, en caso la deuda tributaria que sustenta el P=
CC sea
respecto de tributos laborales, la tercería precedente devendría infundada,=
al
tener los tributos laborales prioridad constitucional conforme con lo presc=
rito
en el segundo párrafo del artículo 24° de la norma de reconocimiento.<=
/o:p>
A mayor abundamien=
to, si
bien ha quedado claro que el ejecutor coactivo tiene plenas competencias pa=
ra
poder disponer el embargo en forma de inscripción respecto de un bien inmue=
ble
con garantía hipotecaria, resulta indispensable traer a colación la doctrina
jurisprudencial de la CS contenida en la Casación N.°<=
/span>
4820-2018-Arequipa, respecto del acto procedimental dictado por el titular =
del
PCC que se constituye como límite temporal para la admisión a trámite de la
demanda de tercería preferente de pago.
En el fundamento Q=
uinto
y Sexto de la Casación N.° 4820-2018-Arequipa l=
a CS
estableció al no haberse demostrado que existía una resolución coactiva dic=
tada
por el ejecutor coactivo que demuestre el pago al acreedor tributario, dado=
que
la tercería de derecho preferente puede interponerse hasta antes que se rea=
lice
el pago al acreedor, la demanda fue amparada y como consecuencia de ello, la
SUNAT tuvo que cumplir con el mandato contenido en la Resolución N.° 46 emitida por la Segunda Sala Superior de Arequi=
pa que
ordenó que se haga efectivo el pago a la demandante SCOTIABANK PERÚ S.A.A, =
en
calidad de acreedora hipotecaria de primer orden y con derecho preferente, =
por
el monto de doscientos diez mil cuatrocientos setenta y uno con 52/100 dóla=
res
americanos, del producto del remate de bienes ordenado en el proceso de
ejecución coactiva número 02306171398.
Como se puede apre=
ciar,
por el hecho de no haberse emitido el acto procedimental de imputación del
importe del remate a la deuda tributaria del contribuyente por parte del
ejecutor coactivo, sino que dicho acto procedimental fue realizado por el
auxiliar coactivo, servidor público que colabora con el titular del PCC, pe=
ro
carece de competencias para dictar actos administrativos dentro del PCC, la
tercería preferente de pago fue amparada, y la AT se vio obligada por un
mandato judicial a pagar al BANCO SCOTIABANK PERÚ S.A.A el importe de $
210,471.00 dólares americanos.
La circunstancia
descrita precedentemente evidencia la posibilidad fáctica y jurídica que el
ejecutor pueda disponer el embargo de un bien inmueble de propiedad del deu=
dor
tributario, incluso si la misma cuenta con una hipoteca inscrita previament=
e.
Sin embargo, si el ejecutor no actúa con la debida diligencia y emite los a=
ctos
procedimentales tenientes a la imputación del pago del monto obtenido produ=
cto
del remate, el tercero afectado con el remate puede acudir al órgano
jurisdiccional, e interponer la demanda preferente de pago, solicitando la
prioridad de la hipoteca respecto de la deuda tributaria ordinaria. No obst=
ante,
si la deuda se sustenta en tributos laborales, el derecho de preferencia de=
la
hipoteca cede frente a la prioridad constitucional de las deudas de natural=
eza
laboral, dentro de las cuales se encuentran los tributos laborales de ONP y
EsSalud.
<=
span
style=3D'mso-bookmark:_Hlk218508170'>2.3. Medidas cautelares contra bienes con prenda inscrita.
Valdez (1964) sost=
iene
que las tres garantías reales son: a) prenda, b) hipoteca y c) anticresis. =
La
prenda, es una garantía real que recae sobre bienes muebles y supone
desplazamiento, es decir entrega real de la cosa gravada. No obstante, en la
actualidad en los contratos se establece la regla de prenda sin desplazamie=
nto
(Guzman, 2010).
Sobre la base de lo
expuesto se puede colegir que la prenda es un derecho real que nace de la
voluntad de las partes, con el propósito de garantizar el pago de una
obligación cierta y determinada, a la que se exige las mismas formalidades =
que
la hipoteca para su constitución y exigibilidad frente al incumplimiento del
deudor. Asimismo, la prenda goza de la misma prioridad que la hipoteca, por=
lo
que goza de preferencia respecto de las demás obligaciones del deudor, salvo
las deudas de naturaleza laboral protegidas por el segundo párrafo del artí=
culo
24° de la NF (Diaz-Picazo & Gullón, 2000).
Ahora bien, al igu=
al que
en el caso de la hipoteca, no existe ningún impedimento legal para que el
ejecutor coactivo con el ánimo de cautelar la deuda tributaria pueda trabar=
un
embargo en forma de inscripción respecto de un bien mueble del deudor
tributario con prenda inscrita en Registros Públicos de manera previa, sien=
do
importante resaltar el deber de diligencia de emitir el acto procedimental =
por
parte del titular del procedimiento coactivo de imputar el importe del rema=
te a
la deuda tributaria, con el que se concretiza el pago al acreedor tributari=
o, y
se materializa el límite temporal para la admisión a trámite de la tercería
preferente de pago, conforme con lo prescrito en el artículo 534° y 537° del
CPC y la doctrina jurisprudencial de la CS desarrollada en la Casación N.° 2380-2021-Lima, Casación N.°=
.° 4820-2018-Arequipa y Casación N.° 2395-2012-=
Lima.
<=
span
style=3D'mso-bookmark:_Hlk218508170'>2.4. Jurisprudencia vincula al Procedimiento de Cobranza Coactiva<=
/o:p>
El TC en la senten=
cia
recaída en el expediente N.° 0774-1999-AA/TC se=
ñaló
que “el PCC es la facultad que tienen algunas entidades de la Administración
Pública (en adelante, AP) para hacer cumplir actos administrativos emitidos=
por
la misma AP, es decir, las materias exigibles deben provenir de materias
propias de las funciones que cada entidad tiene, basada en el reconocimiento
que cada ley especial ha considerado para cada AP, o sea, siempre dentro de=
un
marco normativo (fundamento, 4).
Sobre la base de lo
expuesto, es de especial relevancia para el tema de investigación traer a
colación que la SUNAT goza de la facultad de autotutela, y la misma se
encuentra prescrita en los artículos 114° al 122° del Libro Tercero del Cód=
igo
Tributario, por lo que el ejecutor coactivo se encuentra facultado a tutela=
r el
pago de la deuda tributaria de naturaleza laboral, incluso respecto de bien=
es
con hipoteca y prenda inscrita previamente, en virtud de la prioridad
constitucional establecida en el segundo párrafo del artículo 24° de la NF.=
A mayor abundamien=
to, Moron Urbina (2005) sostiene que la ejecutoriedad del=
acto
administrativo tiene su sustento constitucional en el numeral 1 del artículo
118° de la NF y el artículo 203° del TUO de la ley del Procedimiento
Administrativo General (en adelante, LPAG), Ley de desarrollo constituciona=
l,
pero como toda facultad, no es absoluta y debe ejercerse dentro del respeto=
de
los derechos fundamentales de los contribuyentes.<=
/p>
El TC en la senten=
cia
recaída en el expediente N.° 0005-2010-PA/TC
estableció que la autotutela administrativa se sustentan en los principios =
de
presunción de legitimidad y ejecución de las decisiones administrativas, pe=
ro a
la vez exige del ejecutor el respeto del derecho al debido procedimiento, el
mismo que en virtud de la cuarta disposición final y transitoria de la NF d=
ebe
ser interpretado conforme con los tratados de derechos humanos, y en el cas=
o en
concreto el numeral 8.1 del artículo 8° de la Convención Americana de Derec=
hos
Humanos, en donde se establece garantías que son exigibles al órgano
jurisdiccional y se extienden en su aplicación a todo tipo de procedimiento,
incluyendo los de naturaleza tributaria (fundamento, 29).=
Finalmente, resulta
indispensable resaltar que un límite material para el dictado de las medidas
cautelares, es el hecho que el monto del embargo guarde absoluta relación c=
on
el monto de la deuda tributaria, siendo una obligación de los ejecutores
coactivos, mantener un cálculo vigente de lo adeudado, y en caso de existir=
un
exceso de los embargos respecto de la deuda tributaria vigente, proceder de
oficio con el levantamiento de las medidas cautelares que excedan el citado
límite material establecido precedentemente (Expediente N°.0005-2010- PA/TC,
fundamentos, 33-35).
En el Informe N.° 055-2011-DEFCON, la Defensoría del Contribuyente
determinó que, en la TPP, el tercero no tiene un derecho de propiedad respe=
cto
de un determinado bien, sino una garantía preferente en su condición de
acreedor del bien de propiedad del deudor,
proceso que se discute en la vía judicial, tal como lo dispone el numeral 5=
del
artículo 486° del CPC, el cual señala que las tercerías se tramitan en
proceso abreviado; no habiendo el Código Tributario previsto dicha figura
legal.
Sobre la base de lo
expuesto precedentemente queda claro que el ejecutor coactivo y el Tribunal
Fiscal (en adelante, TF) no tienen competencias para emitir un pronunciamie=
nto
respecto de la pretensión del tercerista preferente, la misma que debe hace=
rse
valer en la vía jurisdiccional competente conforme con lo prescrito en el
numeral 5 del artículo 486° del CPC a través de un proceso abreviado y en la
oportunidad establecida en el artículo 534° de la norma adjetiva.
Casación N° 1304-2016-Arequipa
Al no haber previs=
to el
CT la regulación de las pretensiones de TPP, corresponde la aplicación de la
Norma IX del del Texto Único Ordenado del CT, que señala que en lo no previ=
sto
por dicho Código podrán aplicarse normas distintas a las tributarias siempre
que no se les opongan ni las desnaturalicen, supletoriamente se aplicarán l=
os
principios del derecho tributario, o en su defecto, los principios del dere=
cho
administrativo y los principios generales del derecho, norma que armoniza c=
on
la Primera Disposición Final del Código Procesal Civil que habilita la
aplicación supletoria de este cuerpo normativo procesal a los demás
ordenamientos procesales.
Como se puede apre=
ciar, conforme
fluye del artículo 23° del Reglamento de Cobranza Coactiva de la SUNAT, el
ejecutor carece de competencias para pronunciarse sobre la TPP, por lo que
dicho derecho debe ser incoado en la vía procesal correspondiente; por lo q=
ue
conforme con lo establecido en la norma adjetiva en el numeral 5 del artícu=
lo
486°, la vía idónea es el proceso abreviado, no resultando admisible una
interpretación literal del artículo 533° del CPC, sino una interpretación
conforme del citado dispositivo legal con el derecho a la tutela jurisdicci=
onal
efectiva.
Ahora bien, cuál e=
s la
vía idónea para cuestionar las actuaciones del ejecutor coactivo que afecte=
n lo
establecido en el Libro III del CT, la respuesta la encontramos en el artíc=
ulo
155° del CT, dispositivo legal en el que el legislador ordinario estableció=
que
la queja es el remedio procedimental idóneo para cuestionar actuaciones
contrarias al procedimiento legalmente establecido para el desarrollo del P=
CC,
la cual debe interponerse ante el TF, en cualquier etapa del procedimiento
coactivo hasta antes que surta efecto la notificación de la Resolución Coac=
tiva
que concluye el PCC, al haberse concretizado los supuestos establecidos en =
el
inciso b) del artículo 119° del CT.
A mayor abundamien=
to, el
TC en el expediente N.° 0005-2010-AA/TC estable=
ció
como doctrina jurisprudencial vinculante que la queja se constituye como un
medio de defensa contra las actuaciones que evidencien la afectación de las
normas que inciden en la relación jurídico- tributaria (fundamento, 10). En=
ese
sentido, la queja es un remedio procesal idóneo para cuestionar la afectaci=
ón a
la formalidad establecida por el legislador ordinario, para el desarrollo de
los actos emitidos por el ejecutor coactivo dentro del PCC.
Asimismo, se dejó
establecido que la queja es la vía previa administrativa, en los procedimie=
ntos
de cobranza coactiva, para acudir al amparo frente a la afectación de los
derechos fundamentales como el debido procedimiento y el derecho a la propi=
edad
(fundamento, 14). Por lo tanto, el PCC es un procedimiento administrativo c=
uyo
titular el ejecutor coactivo, quien es la autoridad responsable de dictar l=
os
actos administrativos pertinentes para cautelar el pago de la deuda tributa=
ria,
pero conforme con el marco constitucional vigente, las facultades del ejecu=
tor
no son absolutas y deben ejercerse en armonía con los principios
constitucionales establecidos en el artículo 74° de la NF.
III. Tercería Preferente De Pago<=
/span>
<=
span
style=3D'mso-bookmark:_Hlk218508170'>3.1. Definición
La TPP es una
institución jurídica que busca que un tercero con un derecho preferente
respecto de un bien que se pretende ejecutar o que se haya ejecutado, solic=
ite
tutela al órgano jurisdiccional para que se suspenda el pago al acreedor ha=
sta
que se decida en definitiva sobre la preferencia. Es decir, dicha instituci=
ón
jurídica es un remedio procesal frente a la concurrencia de acreedores, don=
de
se busca determinar quién de ellos tiene derecho preferente respecto de los
bienes del deudor que se encuentran ejecutados o en etapa de ejecución.
Ariano (2016) sost=
iene en
relación a la TPP que es un remedio específico que tiene como finalidad evi=
tar
perjuicios que una ejecución de los bienes del deudor puede provocar en las
esferas jurídico-patrimoniales de terceros respecto de titulares de derechos
del bien embargado con derecho preferente (p. 289).
La TPP de pago es
aquella que tiene por finalidad reclamar el pago preferencial de una acreen=
cia,
una vez realizados los bienes que fueron objeto de medida cautelar. Este
derecho de preferencia puede derivar de alguna situación legal o judicial de
carácter especial que determina un crédito privilegiado en comparación a ot=
ro
frente a ciertos bienes. Pueden reclamar dicho pago preferencial por ejempl=
o el
acreedor hipotecario, el prendario, el primer embargante (Hinostroza, 2002,=
p.
90).
Conforme con lo se=
ñalado
por Deho (2016) la tercería preferente cumple la
función de ser el remedio del conflicto intersubjetivo entre el acreedor
ejecutante y el tercerista acreedor, en donde se establecerá sobre la base =
de
los hechos y el derecho quién de ellos goza de preferencia, para lo cual no
resulta suficiente remitirnos a las normas de naturaleza civil, sino que
resulta indispensable remitirnos en primer orden a las disposiciones de ord=
en
constitucional.
A mayor abundamien=
to, la
tercería preferente se sustenta como un proceso abreviado especial y requie=
re
para su admisión que el tercerista presente un documento público o privado =
de
fecha cierta, conforme fluye del artículo 535 del Código Procesal Civil (en
adelante CPC) y es importante resaltar que conforme con lo prescrito en el
artículo 490° del citado cuerpo normativo se encuentra proscrita la
reconvención. (Deho, 2016, p.124)
En la TPP, el terc=
erista
acreedor quiere ser parte de la ejecución y pretende lo que le corresponder=
ía
al ejecutante en el proceso de ejecución en sede judicial, teniendo como lí=
mite
temporal el momento anterior a la realización del pago al acreedor, conforme
fluye del artículo 534° de la norma adjetiva. No obstante, si el proceso de
ejecución deriva de la facultad de autotutela administrativa, la TPP no pue=
de
ser presentada ante el ejecutor coactivo, al no tener dicha autoridad las
competencias para emitir un pronunciamiento sobre la pretensión del terceri=
sta,
debiendo presentarse dicha demanda ante el órgano jurisdiccional competente,
antes de la imputación del importe del remate a la deuda tributaria, a
contrario sensu, la misma devendrá en improcedente.
Es importante prec=
isar,
que la demanda de TPP debe ser presentada cumpliendo con las formalidades
prescritas en el artículo 535°, el artículo 424° y 425° del CPC, caso
contrario, la misma será declarada inadmisible, y si durante el tiempo de
subsanación, se imputa el producto del remate a la deuda tributaria del
ejecutado, la tercería preferente será declarada improcedente, al haberse
notificado la demanda a la SUNAT cuando ya se había ejecutado el pago de S/
947,604.12 al acreedor tributario; es decir, al Estado en su nivel de gobie=
rno
central, y no ser posible amparar el petitorio al ser jurídicamente imposib=
le,
al no ser posible suspender el pago al ejecutante. (Casación N° 2822-2018-L=
ima,
fundamento, octavo)
Sobre la base de lo
expuesto se puede colegir que la TPP es una institución jurídica que se
constituye como remedio del conflicto intersubjetivo entre el acreedor
ejecutante y el acreedor preferente, el mismo que tiene como objetivo suspe=
nder
el pago al acreedor ejecutante en un proceso judicial. Sin embargo, dada la
facultad de autotutela de la que goza la Administración Tributaria, también
resulta posible iniciar un proceso de TPP sin que exista un proceso de
ejecución judicial previa, siempre que la demanda se interponga ante el órg=
ano
jurisdiccional competente y se cumpla con los requisitos de admisibilidad d=
e la
demanda prescritos en el artículo 424°,425° y 535° del CPC, hasta antes de =
la
imputación del importe del remate a la deuda tributaria; es decir, antes del
pago al acreedor tributario.
El artículo 146° d=
el
Modelo de CT del CIAT, respecto de la TPP prescribe lo siguiente en su nume=
ral
3
3.
Si la tercería fuera de mejor derecho proseguirá el procedimiento hasta la
realización de los bienes, y el producto obtenido se consignará en depósito=
a
resultas de la tercería.
Es decir, el model=
o de
CT del CIAT habilita la posibilidad jurídica de un pronunciamiento en sede
administrativa por parte del ejecutor coactivo sobre la pretensión subyacen=
te
de una TPP, la misma que no suspende el acto de ejecución y sólo al final de
este, el ejecutor se pronunciará sobre la pretensión preferente.=
En el CT peruano, =
el
legislador no ha regulado la institución de la TPP, por lo que el ejecutor
coactivo no es competente para pronunciarse sobre una TPP. Así mismo, de una
interpretación literal del artículo 533° del CPC se puede colegir que resul=
ta
improcedente una TPP derivada de un procedimiento de ejecución en sede
administrativa. Sin embargo, de una interpretación sistemática del artículo
533° del CPC y la norma IX del Título Preliminar (en adelante, TP) del CT, =
se
puede inferir que la TPP resulta procedente cuando la misma deriva de un
proceso de ejecución en sede administrativa.
Ahora bien, queda =
claro
que el ejecutor coactivo es una autoridad incompetente para pronunciarse
respecto de la TPP. No obstante, si tiene competencia para trabar una medid=
a de
embargo contra un bien mueble o inmueble del contribuyente, incluso si resp=
ecto
del citado bien existe una prenda o hipoteca inscrita previamente, pudiendo
disponer la ejecución de la medida de embargo a través del remate del bien.=
En
ese contexto, ¿qué puede hacer el acreedor hipotecario para hacer valer su
derecho preferente? Pues la respuesta es presentar la tercería preferente de
pago ante la autoridad judicial competente.
Sin embargo, el Po=
der
Judicial limitaba el ejercicio del derecho del tercerista preferente
argumentando que el artículo 533° del CPC limitaba dicha actuación a un pro=
ceso
de ejecución judicial en curso, siendo que en el supuesto que el proceso de
ejecución derivaba de un proceso de cobranza coactiva en sede administrativ=
a,
la solicitud del tercerista era declarada improcedente; hasta que la CS
estableció doctrina jurisprudencial en ese extremo, manifestando que se afe=
cta
el acceso a la tutela jurisdiccional efectiva, cuando se rechaza liminarmente la TPP por el hecho de la inexistencia d=
e un
proceso de ejecución judicial, sin valorar que en la vía administrativa no
existe posibilidad jurídica de incoar un procedimiento de TPP. (Casación N°
3087-2017, fundamento, décimo octavo)
En la TPP el acree=
dor
preferente está facultado para solicitar a la autoridad jurisdiccional
competente que se le reintegre su crédito con preferencia al acreedor
ejecutante, que en el caso de los créditos laborales de naturaleza tributar=
ia
es la AT del gobierno central; es decir, la Superintendencia de Aduanas y
administración Tributaria (SUNAT), por lo que la TPP es una oposición a un =
acto
ejecutivo y no abarca toda la ejecución, no impidiendo que el acto de ejecu=
ción
se lleve a cabo, sino que se realice con un determinado contenido, ya que el
tercerista pretende que se le entregue total o parcialmente el producto de =
la
liquidación del activo con preferencia de la que obtuvo el ejecutor coactivo
producto del remate.
El proceso de TPP =
se
encuentra sustancialmente influido por el derecho sustantivo sobre el concu=
rso
y prelación de créditos, que conllevan a establecer relaciones de preferenc=
ia o
rango las cuales se han de reflejar en el juicio de tercería imponiendo el
signo jerárquico exigido por aquellas relaciones sin más alteración en el
proceso ejecutivo que dicha ordenación de preferencia. En ese orden de idea=
s,
la relación de preferencia se produce entre acreedores, sin necesidad que f=
uera
demandado el deudor.
<=
span
style=3D'mso-bookmark:_Hlk218508170'>3.2. Normas aplicables
<=
span
style=3D'mso-bookmark:_Hlk218508170'>3.2.1. A nivel internacional
Es importante seña=
lar
que conforme fluye del artículo 74° del Modelo de CT del CIAT, la deuda
tributaria goza de privilegio general sobre todos los bienes de los obligad=
os
tributarios y tendrá prelación sobre los demás créditos con excepción de:
a)
Acreedores de dominio, prenda, hipoteca u otro
derecho real, siempre que éste se haya constituido y registrado en la forma
exigida por ley con anterioridad a la determinación de la deuda tributaria.=
b)
Las pensiones alimenticias y los salarios.
Tratándose de las pensiones alimenticias y salarios correspondientes a miem=
bros
de directorios y socios, la prelación de la deuda tributaria solo alcanzará=
al
equivalente de tantos sueldos mínimos legales.
Como se puede apre=
ciar,
el modelo del CT del CIAT con un enfoque legalista le da prioridad a los
acreedores hipotecarios o otro derecho real ins=
crito
con anterioridad a la determinación de la deuda tributaria; es decir, se ex=
ige
para que el acreedor pueda disfrutar de la citada prelación, que la hipotec=
a o
la garantía real haya sido inscrita antes de la determinación de la deuda
tributaria, no se exige que la garantía real haya sido inscrita antes del
embargo con el que se pretende cautelar la deuda tributaria.
Asimismo, el artíc=
ulo
57° del CT de Ecuador prescribe lo siguiente en relación con la prelación y
privilegio de los créditos tributarios:
Los créditos tribu=
tarios
gozan de privilegio general sobre todos los bienes del deudor y tendrán
prelación sobre cualquier otro, excepción de los siguientes:
1.&n=
bsp;
Las pensiones alimenticias debidas por la ley.
2.&n=
bsp;
En los casos de prelación de créditos, los del
seguro general obligatorio por aportes, primas, fondos de reserva, convenio=
s de
purga de mora patronal, multas, descuentos u otros que generen la
responsabilidad patronal y por créditos concedidos a los asegurados o
beneficiarios, serán privilegiados y se pagarán en el orden señalado en el
artículo 2374 del Código Civil.
3.&n=
bsp;
Los que se deba pagar al trabajador por salarios=
o
sueldo, participación en las utilidades; bonificaciones, fondo de reserva,
indemnizaciones y pensiones jubilares, de conformidad con la ley; y,
4.&n=
bsp;
Los créditos caucionados con prenda o hipoteca,
siempre que se hubieran inscrito legalmente antes de la notificación de la
determinación del crédito tributario.
Por otro lado, el
artículo 77° del Código de la legislación tributaria de España prescribe lo
siguiente sobre la prelación de los créditos tributarios:=
1.&n=
bsp;
La Hacienda Pública tendrá prelación para el cob=
ro
de los créditos tributarios vencidos y no satisfechos en cuanto concurra con
otros acreedores, excepto que se trate de acreedores de dominio, prenda,
hipoteca u otro derecho real debidamente inscrito en el registro
correspondiente con anterioridad a la fecha en que se haga constar en el mi=
smo
el derecho de la Hacienda Pública, sin perjuicio de lo dispuesto en los
artículos 78 y 79 de esta ley.
2.&n=
bsp;
En el proceso concursal, los créditos tributarios
quedarán sometidos a lo establecido en la Ley 22/2003, de 9 de julio,
Concursal.
“Artículo 164.
Concurrencia de procedimientos. 1. Sin perjuicio del respeto al orden de
prelación que para el cobro de los créditos viene establecido por la ley en
atención a su naturaleza, en caso de concurrencia del procedimiento de apre=
mio
para la recaudación de los tributos con otros procedimientos de ejecución, =
ya
sean singulares o universales, judiciales o no judiciales, la preferencia p=
ara
la ejecución de los bienes trabados en el procedimiento vendrá determinada =
con
arreglo a las siguientes reglas:
1.º Cuando concurr=
a con
otros procesos o procedimientos singulares de ejecución, el procedimiento de
apremio será preferente si el embargo efectuado en el curso del procedimien=
to
de apremio fuera el más antiguo. 2.º Cuando concurra con otros procesos o
procedimientos concursales o universales de ejecución, el procedimiento de
apremio será preferente para la ejecución de los bienes o derechos embargad=
os
en el mismo, siempre que el embargo acordado en el mismo se hubiera efectua=
do
con anterioridad a la fecha de declaración del concurso.<=
/span>
<=
span
style=3D'mso-bookmark:_Hlk218508170'>3.3. Prioridad de los créditos laborales de naturaleza tributaria<=
/o:p>
En relación con el
contenido constitucionalmente protegido del derecho fundamental a la
remuneración, el TC ha dejado establecido que se componen de las siguientes
facultades:
(a)
Acceso: nadie está obligado a prestar trabajo sin
retribución
(b)
No privación arbitraria: ningún empleador puede
dejar de otorgar la remuneración sin causa justificada.
(c)
Prioridad: su pago es preferente a las demás
obligaciones del empleador, de cara a su naturaleza alimentaria y su relaci=
ón
con el derecho a la vida y el principio-derecho a la igualdad y la dignidad=
.
(d)
Equidad: al no ser posible la discriminación en =
el
pago de la remuneración; y,
(e)
Suficiencia: Por constituir el quantum que garan=
tiza
al trabajador y su familiar su bienestar (Sentencia 00020-2012-PI/TC,
fundamento, 16)
En ese sentido, se=
puede
colegir que los créditos laborales gozan de prioridad constitucional respec=
to
de las demás obligaciones del empleador, por su estrecha vinculación con la
dignidad del ser humano, presupuesto ontológico y obligación ineludible del
Estado, al ser el fin supremo de la sociedad y del ente abstracto llamado
Estado, prioridad que se extiende a los tributos laborales como el EsSalud =
y la
ONP, por lo que de existir un conflicto de los citados créditos con un créd=
ito
que goza de prioridad legal, en aplicación del principio de jerarquía norma=
tiva
debe prevalecer la prioridad otorgada por el legislador constituyente, resp=
ecto
de la prioridad de orden legal positivizada por el legislador ordinario.
A mayor abundamien=
to, la
preferencia es la primacía o ventaja que una persona o cosa tiene respecto =
de
otra, y, las razones que han impulsado al legislador ordinario o legislador
constituyente a otorgarla no son apreciaciones arbitrarias, sino que se deb=
en a
una fuerza objetiva fundamentada por un interés público, razones de humanid=
ad y
la particular situación de la cosa; en ese orden de ideas, la causa de
preferencia de carácter objetivo, crea entre los titulares concurrentes una
situación de desigualdad que excluye la aplicación de la normal ley del
concurso. Si un derecho se encuentra favorecido por una causa de preferenci=
a,
entonces prevalecerá en concurso con los demás que carecen de ella.
A manera de ilustr=
ación,
la hipoteca conforme fluye de lo prescrito en el artículo 1097° del Código
Civil es una garantía real que se constituye sobre bienes que no se entrega=
n al
acreedor y que le da derecho, en caso de incumplimiento de la obligación
garantizada a ser pagada con el valor de los bienes, en el grado de prefere=
ncia
establecido por la ley. Sin embargo, los créditos laborales de naturaleza
tributaria gozan de preferencia constitucional, lo que les otorga un mayor
nivel de protección frente al conflicto intersubjetivo entre el acreedor
ejecutante (SUNAT) y el aparente acreedor preferente, por lo que
independientemente del momento de la inscripción del embargo, si el mismo b=
usca
cautelar el pago de los créditos laborales de naturaleza tributaria, goza de
preferencia por mandato constitucional, respecto de una hipoteca inscrita,
incluso si la misma se ha realizado con anticipación del embargo de la auto=
ridad
administrativa, dada la naturaleza del crédito laboral y la garantía
establecida por el legislador constituyente en el artículo 24° de la NF.
Una evaluación del
instituto de la prelación no puede prescindir de un enfoque constitucional,
sobre todo si a partir de la Carta Política las reglas legales tienen una n=
ueva
forma de ser interpretadas, conforme fluye de la sentencia C-092 de 2002 de=
l TC
de Colombia que dispuso la preferencia de las obligaciones alimentarias por
encima de las demás, y que ha generado que, al valorar las reglas legales en
materia de insolvencia, el TC insista en la protección de los créditos de
naturaleza alimentaria.
En ese orden de id=
eas,
el TC de Colombia en la sentencia SU-1023 de 2001 se pronunció respecto de =
los
derechos de los pensionados y su especial protección constitucional y su no
afectación por el acceso tardío al proceso de insolvencia, privilegiandose
los derechos de los pensionados sobre los trabajadores dado el carácter tui=
tivo
frente a aquellos. En ese contexto, el tributo ONP al tener como hecho
generador una actividad estatal destinada a garantizar seguridad previsional
del trabajador, dada su naturaleza tuitiva goza de preferencia expresa por
mandato constitucional y la norma de desarrollo constitucional (DL N° 856),=
por
lo que en un proceso de TPP el órgano jurisdiccional debe decantarse por
aplicar su preferencia, sin exigencias de procedibilidad inaplicables para =
el
órgano que goza de la tutela administrativa para hacer valer sus propios ac=
tos.
Es pertinente resa=
ltar
que en un conflicto intersubjetivo entre el acreedor ejecutante (SUNAT) y el
acreedor aparentemente preferente, tiene un especial protagonismo el juez d=
el
proceso de TPP, bajo el enfoque que la aplicación de las reglas de prelació=
n y
los requisitos de procedibilidad establecidos en la legislación ordinaria, =
en
ningún caso puede afectar derechos fundamentales. La necesidad de contar con
reglas de procedibilidad para la persecución de los créditos laborales no e=
stá
en tela de discusión, pero dichas reglas no pueden ir en contravía de manda=
tos
superiores como los contenidos en la Constitución. Asimismo, el juez del
proceso TPP es también juez constitucional, llamado a la defensa de la
Constitución, por lo que no se puede refugiar en una mera aplicación de la =
norma
legal y prescindir de un análisis vinculado al sujeto que el legislador le
exige los requisitos de procedibilidad positivizados en el DL N° 856, que
claramente se puede evidenciar que es el trabajador, pero de ninguna manera
esos requisitos le resultan aplicable a una entidad que goza de la autotute=
la
administrativa.
Si bien el conflic=
to
derivado del derecho de crédito entre SUNAT y una persona natural o jurídica
son materias de carácter patrimonial que deben ser resueltas en la vía
ordinaria, en ciertos casos, por conexidad con otros derechos fundamentales,
como por ejemplo del derecho a la motivación de las resoluciones judiciales=
, el
amparo es la vía idónea para cuestionar una decisión judicial que ha vaciad=
o de
contenido la protección especial y prioritaria que el constituyente le ha
otorgado a los créditos laborales de naturaleza tributaria, los mismos que =
son
a la vez garantizados por el principio de autotutela administrativa.
La graduación en la
prelación de créditos normalmente está fundada en la calidad personal del
acreedor, la naturaleza del crédito, su causa o las garantías específicas c=
on
las que cuente. Es el Legislador ordinario quien determina el orden en que =
han
de satisfacerse las obligaciones en el marco de un régimen de prelación de =
acreencias.
En ese sentido, el legislador ordinario cuenta con libertad de configuración
normativa teniendo como límite las garantías y el orden de prelación de los
créditos laborales de naturaleza tributaria contenidos en el artículo 24° d=
e la
NF, límite que se extiende al órgano jurisdiccional al momento de aplicar la
norma pertinente para la resolución de un conflicto intersubjetivo.
En relación con el=
marco
legal aplicable a los créditos laborales, el DL N° 856, norma de desarrollo
constitucional de la garantía contendida en el segundo párrafo del artículo=
24°
de la NF, estableció el carácter prioritario de los créditos laborales,
estableciendo que forman parte de tales créditos “los aportes impagos al
Sistema Nacional de Pensiones, los intereses y gastos que por tales concept=
os
pudieran devengarse”, entre otras precisiones. Así mismo, el artículo 6° de=
l CT
otorga una prioridad legal privilegiada a las aportaciones impagas al EsSal=
ud,
así como los intereses y gastos devengados, por último, el artículo 42° de =
la
LPC le otorga un segundo y tercer orden de prelación a los créditos laboral=
es
de naturaleza tributaria.
<=
span
style=3D'mso-bookmark:_Hlk218508170'>3.4. Jurisprudencia
En el caso desarro=
llado
en el expediente N.° 01775-2012-Puno, cuyas par=
tes
procesales fueron, como demandante, Unión de Cervecerías Peruanas Backus y
Johnston SAA (en adelante, el tercerista preferente), y como demandadas, la
SUNAT y Distribuidora Cruz del Sur EIRL, no estuvo del todo claro si la TPP
debía ser incoada en un proceso judicial cuando esta se sustentó en un PCC
previo desarrollado por la AT. A continuación, se citarán los actuados del
referido proceso.
El tercerista, con=
fecha
13 de diciembre de 2012, presentó demanda de TPP ante el Segundo Juzgado Ci=
vil
de Juliaca, signada con el expediente N.°
01775-2012-0-2111-JM-CI- 02, teniendo como pretensión principal “La tercería preferente de pago hasta p=
or la
suma de S/514,852.52 (quinientos catorce mil ochocientos cincuenta y dos con
52/100 soles), equivalente al monto adeudado por el demandado Distribuidora
Cruz del Sur EIRL, a favor de tercerista, monto que deberá ser pagado a esta
parte como producto del remate que viene convocando la SUNAT, Oficina Zonal
Juliaca”.
Mediante la Resolu=
ción N.° 01, de fecha 23 de diciembre de 2012, el juez de
primera instancia resolvió admitir a trámite la demanda incoada por el
tercerista preferente y dispuso que se tramite por la vía del proceso
abreviado.
Con la Resolución =
N.° 34, de fecha 15 de agosto de 2016, el ad quo declaró improcedente la dem=
anda,
motivando su decisión en que la tercería solo puede fundarse en la propieda=
d de
bienes afectados judicialmente por una medida cautelar; es decir, únicament=
e en
bienes afectados por un proceso judicial en trámite. Este supuesto no se cu=
mple
en el presente proceso, toda vez que, conforme refiere el demandante y se
observa de los medios probatorios adjuntados a la demanda, el proceso ejecu=
tivo
se está siguiendo por la vía administrativa, en el expediente N.° 21106007416, seguido ante la demandada SUNAT de la
ciudad de Juliaca. Por ello, la demanda incurre en la causal de improcedenc=
ia
prevista en el inciso 5) del artículo 427° del CPC que establece: “El juez declara improcedente la demanda
cuando: 5) El petitorio fuese jurídicamente imposible”.
Con la Resolución =
N.° 46, de fecha 31 de mayo de 2017, la Primera Sala =
Civil
(Sede Juliaca) de la Corte Superior de Justicia de Puno confirmó la sentenc=
ia
de primera instancia, fundamentando su decisión en una interpretación liter=
al
del artículo 533° del CPC. En su razonamiento, señaló que “la pretensión de TPP solo procede cuando se ha instaurado un proceso
judicial en el que el derecho preferente de pago del tercerista está siendo
afectado por una medida cautelar o ejecutándose, siendo que el tercerista t=
iene
derecho preferente de pago frente al demandante de dicho proceso judicial (=
el
acreedor) y el demandado (sobre quien se interpone la medida cautelar o la
ejecución), quienes conforman la parte pasiva del proceso de tercería
preferente de pago”.
Sobre la base de lo
expuesto, se puede colegir que tanto el ad
quo como el ad quem
fundamentaron su decisión de declarar improcedente la demanda del
tercerista preferente en que la literalidad del artículo 533° de la norma
adjetiva establecía que la demanda de TPP se entiende con el demandante y el
demandado en un proceso judicial, y solo puede fundarse en la propiedad de =
los
bienes afectados judicialmente, soslayando el hecho de que, en la vía
administrativa, también puede afectarse la esfera patrimonial de un
administrado en virtud del principio de autotutela, sin necesidad de recurr=
ir
al órgano jurisdiccional.
La Sala Civil Perm=
anente
de la CS corrigió el error judicial de los órganos de instancias inferiores=
, y
declaró mediante la ejecutoria de fecha 15 de marzo de 2018 la nulidad de la
resolución de vista, al haberse aplicado indebidamente las disposiciones
contenidas en el artículo 23° numeral 3 del Reglamento de PCC, por cuanto se
inobservó que conforme a dicha norma el ejecutor coactivo no es competente =
para
resolver la TPP, afectándose con ello el derecho de acceso a la tutela
jurisdiccional efectiva del tercerista.
Con el reenvío del
expediente judicial al juez de primera instancia, con fecha 17 de octubre de
2019, el ad quo declaró fundada=
la
demanda, señalando que, al haber inscrito el tercerista su derecho con ante=
rioridad,
le corresponde un derecho preferente frente a la SUNAT. Además, al no haber=
se
ejecutado el bien materia de remate, el juez ordenó el pago al tercerista. =
Sin
embargo, el ad quo no realizó n=
ingún
análisis sobre la prioridad constitucional de los créditos laborales de
naturaleza tributaria.
Apelada la decisió=
n de
primera instancia, la Sala Superior declaró infundado el recurso de apelaci=
ón y
confirmó la Resolución N.° 54, de fecha 17 de o=
ctubre
de 2019, teniendo como fundamento que “resulta pertinente precisar que, si =
bien
es cierto que las remuneraciones y los aportes a la ONP y a EsSalud tienen
prevalencia sobre cualquier otra obligación, no obstante ello, este disposi=
tivo
normativo debe ser interpretado sistemáticamente con el DL N.°
856, que precisa los alcances del privilegio de los créditos laborales. Así=
, en
su artículo 1° prescribe: “Constituyen créditos laborales las remuneracione=
s,
la CTS, las indemnizaciones y, en general los beneficios establecidos en la=
ley
que se adeudan a los trabajadores. Los créditos laborales comprenden los
aportes impagos tanto al Sistema Privado de Pensiones, como al Sistema Naci=
onal
de Pensiones”.
Es decir, la Sala
Superior reconoce el carácter preferente de los créditos laborales y establ=
ece
que tanto la ONP como EsSalud constituyen créditos de dicha naturaleza. Sin
embargo, de manera errónea, sostiene que dicha preferencia se ejerce únicam=
ente
en los supuestos establecidos en el artículo 3° del DL N.°
856; es decir, cuando el empleador ha sido declarado insolvente y, en
consecuencia, se procede con la liquidación de la empresa o su declaración =
de
quiebra, en los casos de extinción de las relaciones laborales o de
incumplimiento de las obligaciones con los trabajadores por simulación o fr=
aude
a la ley. Asimismo, la Sala precisó que, conforme al artículo 4° del citado
dispositivo legal, la preferencia también se ejerce en un proceso judicial =
en
el que el empleador no pone a disposición del juzgado los bienes necesarios
para satisfacer los créditos laborales.
Concluyendo, de ma=
nera
errónea, que para ejercer la preferencia de los créditos laborales deben
concurrir las circunstancias previstas en los artículos 3° y 4° del DL N.° 856, bajo la premisa equivocada de que la SUNAT no
alegó ni acreditó la existencia de alguna de las situaciones prescritas en
dichos artículos. En consecuencia, se determinó que carecía de asidero lo
alegado por la entidad apelante, disponiéndose que el crédito hipotecario
inscrito en la partida electrónica N.° 05000080,
asiento D0001, del Registro de Propiedad Inmueble de la Oficina Registral de
Puno, renovado a favor de Unión de Cervecerías Peruanas Backus y Johnston
S.A.A., debía ser pagado con prioridad o preferencia respecto del crédi=
to
del cual es titular la Superintendencia Nacional de Aduanas y Administra=
ción
Tributaria.
Frente a la decisi=
ón de
la Sala Superior, la SUNAT, a través de su Procuraduría Pública, interpuso
recurso de casación contra la sentencia de vista por infracción del numeral=
5°
del artículo 139° de la NF, alegando deficiencia en la motivación externa, =
en
la medida que se advierte la invalidez de las inferencias realizadas a part=
ir
de las premisas erróneamente establecidas por la Sala Superior respecto a la
prelación de los créditos laborales. Asimismo, denunció la aplicación indeb=
ida
de los artículos 3° y 4° del DL N.° 856, median=
te los
cuales se precisan los alcances y prioridades de los créditos laborales,
sosteniendo que tales disposiciones regulan supuestos distintos a los
analizados en el proceso de TPP, generando una colisión con el privilegio de
reconocimiento preferente que el artículo 24° de la Constitución Política d=
el
Estado otorga a los créditos laborales. Finalmente, invocó la inaplicación =
del
artículo 24° de la Constitución Política del Estado y el artículo 2 del DL =
N.° 856 por parte de la Sala Superior.
La CS, en la Casac=
ión N.° 901-2021-Puno, declaró infundada la infracción
normativa de tipo procesal al advertir que la sala superior motivó su decis=
ión
de manera objetiva y razonable, de acuerdo con la materia controvertida. No
obstante, la CS convalidó una deficiencia en la motivación externa de la Sa=
la
Superior, al no advertir que las premisas establecidas no fueron confrontad=
as
respecto de su validez jurídica, interpretando un dispositivo constitucional
conforme con la ley, cuando debió realizarse una interpretación de los
artículos 3° y 4° del DL N° 856 a la luz del segundo párrafo del artículo 2=
4°
de la norma hipotética fundamental y del principio de autotutela del que go=
za
la AT. Este constituye un error común de la judicatura ordinaria, consisten=
te
en interpretar la Constitución conforme con la ley, cuando en realidad la l=
ey
debe interpretarse conforme con las reglas, principios y valores que erigen
nuestro sistema constitucional.
Sobre el particula=
r, el
Tribunal Constitucional, en el expediente N.°00006-2024-PCC/TC sostuvo lo
siguiente: “la NF, al contener disposiciones de textura abierta y de caráct=
er
valorativo, hace que los métodos clásicos de interpretación resultan
insuficientes, debiendo recurrirse a los principios de hermenéutica
constitucional, tales como el principio de unidad de la Constitución, de
concordancia práctica, de corrección funcional, función integradora y de fu=
erza
normativa de la Constitución” (fundamento, 100).
Asimismo, conforme=
con el
fundamento 12 de la citada sentencia, “el actual diseño del modelo procesal
penal acusatorio debe ser interpretado desde una perspectiva constitucional=
y
no al revés”.
Por lo tanto, las =
reglas
establecidas en los artículos 3° y 4° del DL N.° 856
deben interpretarse conforme con el principio de interpretación conforme co=
n la
Constitución y el principio de autotutela, y no al contrario. En consecuenc=
ia,
las decisiones de la Sala Superior y la Sala Suprema se subsumen dentro del
supuesto de defecto de motivación externa, al haber aplicado a los hechos d=
el
caso una premisa jurídica no aplicable a la SUNAT, soslayando su facultad de
autotutela reconocida en el numeral 1 del artículo 118° de la NF y el artíc=
ulo
203° de la LPAG; así con la prioridad constitucional de los créditos labora=
les.
Finalmente, la CS
declaró infundado la infracción normativa de tipo sustancial, argumentando =
que
el pago de las remuneraciones y de los beneficios sociales del trabajador t=
iene
prioridad sobre cualquier otra obligación del empleador, en virtud de la
prioridad constitucional de los créditos laborales. No obstante, a quien
reclama dicho pago se le exige, conforme a la ley de desarrollo constitucio=
nal,
el cumplimiento de lo previsto en el DL N.° 856=
, lo
que implica que el carácter persecutorio del bien del negocio del empleador
debe cumplir ciertas condiciones que permitan que el acreedor persiga la de=
uda
de forma preferente, las cuales se encuentran prescritas en los artículos 3=
° y
4° del citado dispositivo legal.
Sin embargo, la in=
terpretación
de la CS se fundamenta en una interpretación literal y aislada de los artíc=
ulos
3° y 4° del DL N.° 856, olvidando que, en un Es=
tado
constitucional de derecho, el principio de supremacía constitucional obliga=
al
operador del derecho a interpretar la ley conforme con la Constitución, así
como con el principio de unidad de la Constitución. Sobre la base de dicha
interpretación, debe hacerse prevalecer la prioridad constitucional de los
tributos de EsSalud y de la ONP respecto de los bienes del deudor tributari=
o,
teniendo presente que la AT, en virtud del principio de autotutela, no requ=
iere
acudir al órgano jurisdiccional para tutelar sus propios actos. Por ello, l=
os
supuestos de procedibilidad establecidos en los artículos 3° y 4° del DL N.° 856 no resultan aplicables a la AT.
Sobre el particula=
r,
resulta importante traer a colación un caso donde se evidencia la diferencia
entre la interpretación de un juez ordinario y la interpretación constituci=
onal
de un dispositivo legal. En la sentencia recaída en el Expediente N.° 0010-2024-AA/TC, el TC sostuvo: “De los fundament=
os
glosados se desprende con claridad el razonamiento de la CS, el cual se
sustenta en el cumplimiento irrestricto de uno de los requisitos establecid=
os
en la ley para llevar a cabo el acto solemne de la donación de bienes
inmuebles. Contrario sensu, en =
tanto
en el presente caso no se ha cumplido con elevar a escritura pública la min=
uta
suscrita, el acto jurídico incurrió en vicio de nulidad insalvable (criteri=
o de
la CS). Sin embargo, el TC advirtió que la lectura y aplicación del derecho=
fue
meramente legalista, sin analizar las circunstancias especiales del contrat=
o de
donación. Tampoco existió argumento alguno orientado a dilucidar la afectac=
ión
de los derechos de la autonomía de la voluntad privada y el derecho de la
propiedad, recordando a la judicatura que es la primera llamada a hacer cum=
plir
la Constitución, conforme con lo establecido en el artículo 51° de la NF”.<=
o:p>
Por lo expuesto, l=
a vía
para cuestionar una sentencia judicial firme con vicios de motivación es la
acción de amparo contra resoluciones judiciales. Si bien es cierto que el
segundo párrafo del numeral 2 del artículo 200° de la NF establece que no
procede el amparo contra resoluciones judiciales emanadas de un proceso reg=
ular,
en el caso de la Casación N.° 901-2021-PUNO, se
advierten defectos de motivación externa, al haberse aplicado un dispositivo
legal inaplicable para la AT, la cual goza del principio de autotutela. Ade=
más,
los créditos laborales tienen prioridad constitucional, conforme con el seg=
undo
párrafo del artículo 24° de la NF, el artículo 2° del DL N.°
856, el artículo 6° del CT y el artículo 42° del Procedimiento Concursal.
En ese mismo senti=
do, la
Casación N.° 901-2021-PUNO es nula por defectos=
de
motivación externa, al fundamentar la interpretación del segundo párrafo del
artículo 24° de la NF en las disposiciones establecidas en los artículos 3°=
y
4° del Decreto Legislativo N.° 856, soslayando =
que,
en un Estado constitucional de derecho, la interpretación de un dispositivo
legal se debe realizar sobre la base de las reglas, principios y valores que
erigen el sistema constitucional. No resulta suficiente un razonamiento
meramente legalista, sin considerar el principio de prioridad constituciona=
l de
los créditos laborales de naturaleza tributaria de EsSalud y de la ONP, así
como el principio de autotutela del que goza la AT para cautelar el pago de
dichas acreencias. Por lo expuesto, los requisitos de procedibilidad result=
an
inaplicables para la AT, dado que operan para el trabajador y no para la
entidad pública encargada de recaudar los tributos.
Conclusiones
Los tributos EsSal=
ud y
ONP son créditos laborales de naturaleza tributaria que gozan de prioridad
constitucional frente a cualquier obligación del empleador, conforme con lo
establecido en el segundo párrafo del artículo 24° de la norma hipotética
fundamental, y las disposiciones contenidas en el artículo 2° del DL 856°, =
el
artículo 6° del CT y el artículo 42° de la Ley del Procedimiento Concursal =
establecen
que los créditos laborales de naturaleza tributaria gozan de preferencia
incluso frente a garantías reales, como la prenda o hipoteca debidamente
inscritas.
La AT frente al
incumplimiento de la obligación tributaria sustancial, en aplicación del pr=
incipio
de autotutela administrativa, se encuentra facultada para trabar las medidas
cautelares idóneas, necesarias y pertinentes que garanticen el pago de la
obligación, pudiendo trabar un embargo en forma de inscripción sobre bienes
muebles o inmuebles, aún cuando existan garantí=
as
reales previamente inscritas.
El ejecutor coacti=
vo no
es competente para pronunciarse sobre la TPP, por lo que en aplicación de la
norma IX del TP del CT, resulta aplicable las disposiciones contenidas en el
artículo 100° y 533° del CPP, siendo la vía idónea para solicitar tutela
jurisdiccional efectiva el proceso abreviado, conforme fluye del numeral 5°=
del
artículo 486° de la norma adjetiva.
La interpretación
literal de la disposición contenida en el primer párrafo del artículo 533° =
del
CPP, resulta insuficiente, por lo que una interpretación conforme con la
Constitución Política del Perú permite interpretar que la TPP puede fundars=
e en
la propiedad de bienes afectados judicial o administrativamente por la medi=
da
cautelar o para la ejecución, resultando inconstitucional las decisiones
judiciales de declarar improcedente la TPP que deviene de un procedimiento =
de
cobranza administrativo.
Conforme con la do=
ctrina
jurisprudencial de la Corte Suprema, el límite temporal para la admisión a
trámite de la TPP se configura en el momento que se produce la imputación d=
el
dinero producto del remate a la deuda tributaria del contribuyente, dicho a=
cto
implica la satisfacción del crédito a favor del acreedor tributario, es dec=
ir,
del Estado.
La Resolución Coac=
tiva
de imputación de pago emitido por el ejecutor coactivo, es el acto
procedimental que acredita la concretización del pago al acreedor tributari=
o,
generando con ello la causal de improcedencia de la acción preferente, al no
ser posible lograr la finalidad del proceso, que es suspender el pago al
ejecutante.
Una interpretación=
del
artículo 3° y 4° del DL N.° 856 conforme con el
segundo párrafo del artículo 24° de la Constitución Política del Perú, y el
principio de autotutela de la que goza la AT, permite inferir que los
requisitos de procedibilidad para la persecución de los bienes del negocio =
del
empleador no le resultan aplicables a la AT cuando en el procedimiento de
cobranza coactiva se ha cautelado el pago de los créditos laborales de natu=
raleza
tributaria, al gozar los mismos de prioridad
constitucional respecto de los bienes del empleador, quién a la vez es el
deudor tributario.
La vía idónea para
cuestionar la decisión judicial contenida en la Casación N.°
901- 2021-Puno, es el recurso de amparo y activar la jurisdicción negativa =
de
la libertad contra resoluciones judiciales, al haberse afectado el derecho
constitucional a la debida motivación contenida en el numeral 5 del artículo
139° de la NF y el principio de supremacía constitucional, al vaciar de
contenido la prioridad constitucional de los créditos laborales establecido=
s en
la deuda tributaria derivada de los tributos EsSalud y ONP.
En un Estado
constitucional de derecho, donde el respeto de las libertades fundamentales=
y
los principios de orden constitucional priman sobre la legalidad estricta, =
no
resulta admisible validar razonamientos puramente legalistas, que ignoran la
prioridad constitucional del crédito laboral de naturaleza tributaria y la
autotutela administrativa.
Recomendaciones=
Se recomienda prec=
isar a
través de una ley interpretativa que los créditos laborales de naturaleza
tributaria gozan de prioridad constitucional conforme con lo previsto en el
segundo párrafo del artículo 24° de la norma hipotética fundamental, no res=
ultando
aplicable para las acciones de cobro de la SUNAT los supuestos de
procedibilidad prescritos en los artículos 3° y 4° del DL 856.
Se recomienda que =
el
ejecutor coactivo emita la Resolución Coactiva de imputación del importe del
remate a la deuda del contribuyente, con el fin de garantizar la eficacia d=
el
PCC y evitar que la TPP produzca sus efectos procesales y sustanciales.
Se recomienda que =
la
SUNAT, a través de la Procuraduría Pública interponga una demanda de amparo=
en
virtud del numeral 2 del artículo 200° de la NF, por afectación a la garant=
ía
constitucional a la motivación (numeral 5° del artículo 139° de la
Constitución) y el numeral 8.1 del numeral 8° de la Convención Americana de
Derechos Humanos, mediante integración interpretativa del derecho fundament=
al a
la motivación.
Se recomienda que =
la
SUNAT, mediante la Procuraduría Pública, interponga una demanda de amparo p=
or
infracción a la jerarquía normativa del segundo párrafo del artículo 24° de=
la
NF, buscando en un proceso de control concreto, que el Tribunal Constitucio=
nal,
vía jurisdicción negativa de la libertad, inaplique los artículos 3° y 4° d=
el
DL 856 en relación con las acciones de cobro sobre los créditos laborales de
naturaleza tributaria.
Se recomienda ente=
nder
que la jerarquía normativa de la Constitución y su fuerza vinculante para t=
odos
los poderes del Estado es un mandato imperativo, siendo los jueces ordinari=
os
los primeros guardianes de la misma, y los llamados a garantizar la plena
eficacia de los derechos laborales; así como la plena aplicación de la
prioridad de los créditos laborales frente a las demás obligaciones del
empleador, no siendo admisible una interpretación de la Constitución confor=
me a
la ley, sino una interpretación de la ley conforme con los principios y val=
ores
que sustentan el modelo constitucional peruano.
Referencias
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